19.05.05 Семинар

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган имеет право взыскать налог и пени за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание за счет денежных средств на счетах в банках и взыскание за счет иного имущества налогоплательщика являются самостоятельными мерами принудительного исполнения обязанности по уплате налогов. Взыскание налога и пени сразу за счет имущества налогоплательщика без предварительного вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, при наличии денежных средств на счетах в банке является неправомерным.

Если денежных средств, имеющихся на счетах нехватает для уплаты налогов и пеней налоговый орган вправе вынести постановление об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика в части непогашенной задолженности. Сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика налоговый орган имеет право только в 2 случаях:

1. При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика вообще, что должно быть подтверждено выписками банка.

2. При отсутствии у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Принудительное взыскание налогов и пеней путем одновременного обращения взыскания и на денежные средства налогоплательщика на счетах и на его имущество недопустимо, т.к. может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм.

Налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика в 30-тидневный срок с даты направления инкассового поручения в банк. Одновременно налоговый орган отзывает выставленное инкассовое поручение и приостанавливает операции по счетам налогоплательщика. Затем налоговый орган выносит постановление о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, которое в 3-хдневный срок с момента вынесения решения о принудительном взыскании за счет имущества налогоплательщика направляется судебному приставу-исполнителю.

На практике арест имущества редко применяется налоговым органом, поскольку при возбуждении исполнительного производства судебный пристав вправе сам наложить арест на имущество должника в целях обеспечения исполнения исполнительного документа.

Работа судебных приставов осуществляется в соответствии с положениями федерального закона от 21.07.97 №119-ФЗ «Об исполнительном производстве». На всю процедуру исполнительного производства отводится 2 месяца. Судебный пристав-исполнитель в 3-хдневный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства.

Копия данного постановления, не позднее следующего дня после его вынесения, направляется в налоговый орган и налогоплательщику должнику. В постановлении устанавливается срок для добровольного исполнения требования, который не может превышать 5 дней со дня возбуждения исполнительного производства, и содержится уведомление о принудительном исполнении указанных требований в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин в установленный срок с дополнительным взысканием с налогоплательщика исполнительного сбора (7 % от взыскиваемой суммы) и расходов по совершению исполнительных действий.

Если в процессе взыскания суммы задолженности организации меняется, налоговый орган информирует об этом службу судебных приставов с приложением расшифровки уточненной суммы задолженности и подтверждающим документом. Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации. Взыскание за счет имущества налогоплательщика производится в следующей последовательности (порядок изменять нельзя):

1. Наличные денежные средства

2. Имущество, не участвующее непосредственно в процессе производства (ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений);

3. Готовая продукция, товары, а также иные материальные ценности, не участвующие или не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

4. Сырье и материалы предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и другие ОС;

5. Имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6. Другое имущество (например ДЗ, которая продается с публичных торгов).

Исполнительные действия в отношении каждой группы допускаются лишь в случае, если имущества, отнесенного к предыдущей группе оказывается недостаточно для полного погашения задолженности.

Когда сумма задолженности перед бюджетом с организации должника полностью взыскана, судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства. Указанное постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд в течение 10 дней. Если у организации отсутствуют имущество или доходы на которые может быть обращено взыскание, а принятые судебным приставом-исполнителем меры по розыску имущества или доходов должника оказались безрезультатными, судебный пристав составляет об этом акт и возвращает налоговому органу его постановление о взыскании налога и пени за счет имущества. После этого, при наличии признаков банкротства налоговый орган вправе инициировать процедуру банкротства налогоплательщика, обратившись в Арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом.