17.02.05 Лекция 2

Условно процесс проведения камеральной проверки можно разделить на 3 стадии:

1. Проверка своевременности представления отчетности

2. Проверка представленной отчетности

3. Оформление результатов камеральной проверки

1. Своевременность представления отчетности.

На перовой стадии налоговый орган проверяет факт представления отчетности налогоплательщиком и, как правило, по истечении 6 рабочих дней после установленного законодательством срока представления отчетности (в этот срок данные в представленных декларациях вводятся в компьютерную программу). Налоговый орган приступает к выявлению налогоплательщиков, которые не сдали отчетность.

Например, срок представления декларации по НДС установлен не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период по НДС установлен:

- для налогоплательщиков, у которых выручка за месяц без НДС не превышает 1 млн. руб. - календарный квартал года.

- если выручка превышает 1 млн. руб. без НДС, то тогда – календарный месяц.

По истечении 6 рабочих дней после указанной даты, отчетность по НДС считается непредставленной.

Установив факт непредставления отчетности, или представления ее с нарушением установленного срока, налоговый орган привлекает налогоплательщиков к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ или п. 1 ст. 126 НК РФ.

Применение ответственности за непредставление отчетности не ставится в зависимость от уплаты или неуплаты самого налога. Кроме того, при обнаружении нарушения сроков представления налоговой отчетности, налоговый орган может составить протокол об административном правонарушении и вручить его копию должностному лицу налогоплательщику (финансовая ответственность – штраф на организацию, административная ответственность – штрафы на личные дела).

Протокол в течение суток направляется в суд для рассмотрения дела об административном правонарушении. Всех налогоплательщиков, которые в срок не представили отчетность, налоговый орган может вызвать к себе на основании письменного уведомления (формально разрабатывается налоговым органом самостоятельно) для объяснения причины непредставления отчетности в налоговый оран.

В уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению декларации и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления.

Если налоговая декларация не представлена в течение двух недель по истечении установленного срока или налогоплательщик отказался от ее представления вообще, то руководитель налогового органа (его заместитель) имеет право принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.

Такое решение налоговый орган направляет банку и одновременно уведомляет об этом налогоплательщика путем передачи ему решения под расписку или иным способом.

После того, как налогоплательщик представит в налоговый орган декларацию, но не позднее 1 операционного дня, следующего за днем подачи декларации, налоговый орган должен отменить свое решение и операции по счетам в банке должны быть возобновлены.

Налоговые органы, как правило, проводят камеральную проверку отчетности при наличии оснований предполагать занижение в налоговой декларации сумм, причитающихся к уплате налога или завышение сумм налогов, заявленных налогоплательщиком к зачету (возврату) в случаях, не требующих проведения выездной налоговой проверки.

Также основанием для проведения камеральной проверки может послужить передача органами внутренних дел материалов в налоговый орган, при выявлении ОВД обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов.

В этом случае налоговый орган не позднее 10 дней с даты поступления материалов должен принять решение о проведении камеральной или выездной проверки и сообщить о принятии решения ОВД («Инструкция о порядке направления ОВД материалов в налоговые органы». Утверждена приказом МВД России №76, МНС России № АС-З-06/37 от 22.01.2001).