Начало проверки

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов непосредственно проводящих налоговую проверку осуществляется при предъявлении этими лицами (п.1 ст. 91 НК РФ):

1. Служебных удостоверений

2. Решения руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении ВНП.

Факт предъявления решения представителю налогоплательщика удостоверяется подписью руководителя организации с указанием даты в решении.

Решение должно быть предъявлено только руководителю или иному лицу, являющемуся законным или уполномоченным представителем налогоплательщика.

Вручение решения о проведении налоговой проверки с другим работникам организации является не правомочным, поэтому налоговая проверка не может быть начата в отсутствие руководителя или его законного (уполномоченного) представителя.

При отказе представителя налогоплательщика от подписи на экземпляре решения делается соответствующая отметка.

25.03.05 Лекция 5

Право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика предполагает право должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих проверку, входить в помещения и на территорию налогоплательщика, находиться там для получения первичных документов, осмотра (обследования) помещений, а также объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных о таких объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком, для проведения инвентаризации производства, выемки документов (ст. 89, 92, 94 НК РФ).

В случае незаконного воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку на территории налогоплательщика, руководителем проверяющей группы составляется соответствующий акт, в котором фиксируется факт недопуска на территорию налогоплательщика и который должен быть подписан руководителем проверяемой группы и налогоплательщиком, а при отказе последних от подписи в акте делается соответствующая запись (ст. 91 НК РФ).

При недопуске должностных лиц налоговых органов в помещение налогоплательщика при проведении ВНП налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налогов, подлежащих к уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии с другими налогоплательщиками (п.1 ст. 31 НК РФ и п. 3 ст. 91 НК РФ).

Кроме этого на индивидуальных предпринимателей может быть наложен административный штраф в размере от 50 до 1000 рублей (ст. 19.4 КОАП РФ).

РЕЗЮМЕ: Таким образом, датой начала проверки является дата предъявления налогоплательщику решения налогового органа о назначении выездной налоговой проверки и с этой даты будет исчисляться предельный срок проведения проверки.

Продолжительность выездной налоговой проверки

Продолжительность выездной налоговой проверки составляет два месяца, а в исключительных случаях, по решению вышестоящего налогового органа – 3 месяца. Случаи, требующие увеличения продолжительности выездной налоговой проверки устанавливаются вышестоящим налоговым органом самостоятельно. На основании имеющейся у него информации. Основаниями для продления срока могут являться:

1. Проведение проверок крупных налогоплательщиков организации.

2. Необходимость проведения встречных проверок или направления запросов в организации и учреждения располагающие информацией о налогоплательщике.

3. Наличие форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар) на территории, где проводится проверка и в других исключительных случаях.

НК РФ не возлагает на налоговые органы обязанность доказывать налогоплательщику необходимость увеличения срока проведения проверки.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства (ст. 89 НК РФ).

Согласно отдельным решениям судов. Срок выездной проверки может быть увеличен на 1 месяц для проверки филиала только если в решении о проведении проверки налогоплательщика указано о проверке этого филиала, иначе при продолжительности проверки свыше 2 месяцев ее результаты могут быть оспорены.

Налоговые органы имеют право проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. Это означает, что в установленный 2-месячный срок входят только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика. В срок проведения проверки не зачитываются:

1. Периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов для проведения проверки и представлением им запрашиваемых документов (ст. 89, 93 НК РФ).

2. Время проведения встречных проверок, если только проверяющие, в этот же период не продолжают находиться на территории налогоплательщика.

3. Время проведения экспертиз, если проверяющие в этот же период не продолжают находится на территории налогоплательщика.

4. Время, необходимое для оформления результатов проверки.

5. Период, на который проверка приостановлена решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Таким образом, срок проведения выездной проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика, а порядок календарного исчисления сроков, который определен ст. 6.1 НК РФ в этом случае не применяется (постановление Конституционного суда РФ от 16 июля 2004г. №14-П).