04.03.05 Лекция 3

2. Проверка представленной отчетности.

Камеральная налоговая проверка представления отчетности, осуществляется по нескольким направлениям:

1. Проверка правильности заполнения реквизитов отчетности (ИНН, КПП, полное наименование, период, за который предоставлена отчетность, подписи уполномоченных лиц). Налоговому органу запрещается отказывать в принятии налоговой декларации. Исключение составляют случаи, когда отчетность предоставлена не по установленной форме (п. 2 ст. 80 НК РФ).

2. Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налога.

3. Проверка взаимоувязки данных отчетности между собой, сопоставимости их с показаниями предыдущего отчетного периода и с данными другой отчетности.

При проверке показателей налоговой декларации используется разработанные налоговыми органами системы контрольных соотношений показателей налоговой и бухгалтерской отчетности (50, 51, 55, 52).

4. Проверка показателей отчетности на соответствие расчета налога нормам законодательства, которые включают в себя проверку:

   1. Правильности расчета налоговой базы

   2. Правильности применения налогоплательщиком ставок налога

   3. Обоснованности заявленных налоговых вычетов

   4. Обоснованности применения льгот

НБ по НДС является стоимость реализованных товаров, работ, услуг (ст. 40 НК РФ). НБ по налогу на прибыль: доходы – расходы (прибыль до налогообложения). – расходы, направленные на получение данного дохода. НБ по НДФЛ – доход, полученный физическим лицом.

Вычеты:

1. Стандартные

2. Социальные

3. Имущественные

Налоговый резидент – физическое лицо, находящееся на территории РФ не менее 183 дней календарного года (13% вычет), если менее, то не налоговый резидент (30%)

Вычеты предоставляются по НДФЛ, НДС. Льгот нет по НП.

По НДС: имущество приобретенное, оплаченное, имеется счет-фактура, связано с деятельностью, облагаемой НДС.

5. Оценка данных отчетности с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данных о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученных из других источников.

3. Оформление результатов камеральной проверки

По результатам камеральной налоговой проверки акт не составляется (пишется решение). В соответствии с постановлением пленума Высшего арбитражного суда (ВАС) РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части 1 НК РФ». Акт составляется только по результатам выездной налоговой проверки.

Порядок вынесения решения по результатам камеральной проверки и форма данного решения определяется в соответствии со статьей 101 НК РФ.

Решение о привлечении к налоговой ответственности выносится в случае, когда в результате камеральной проверки выявлены нарушения за которые предусмотрена налоговая ответственность не позднее истечения последнего дня 3-хмесячного срока, установленного для проведения камеральной проверки.

Пени – обязанность по уплате налога, это не налоговый штраф (штраф – налоговая санкция). Наказать может только суд.

При выявлении нарушения, которое не влечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы, то выносится решение об отказе привлечения налогоплательщика к ответственности.

В описательной части решения о привлечении к налоговой ответственности излагаются факты, формирующие доказательную базу налогового правонарушения: суть нарушения со ссылками на соответствующие нормы закона, неуплаченная сумма налога, а также ссылка на документы в виде протокола допроса свидетелей, экспертное заключение.

Если при камеральной проверке были проведены встречные проверки контрагентов налогоплательщика с истребованием документов, подтверждающих идентичность сделок, в решении приводятся ссылки на эти документы.

В соответствии с решением налогового органа по результатам проверки налогоплательщику, в 10-тидневный срок с даты вынесения соответствующего решения, выставляется требование об уплате налога и пеней (ст. 70 НК РФ).

На добровольное исполнение данного требования налогоплательщику отводится еще 10 дней, а затем налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании. При рассмотрении результатов камеральной проверки присутствие налогоплательщика не обязательно. Обжаловать решение налоговых органов можно в вышестоящих органах или у вышестоящих должностных лиц или в суде. Данное право определено статьями 137 и 138 НК РФ.

Камеральная проверка проводится за тот период, за который подана налоговая декларация. Для проверки более длительного периода времени назначается выездная налоговая проверка.