
- •Предмет і метод бухгалтерського обліку
- •Вплив банківських операцій на баланс
- •Документування банківських операцій
- •Особливості Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційного банку
- •Компоненти та елементи фінансової звітності банків
- •Техніка і форми бухгалтерського обліку в банках
- •Зміст програми реформування бухгалтерського обліку в банках України
- •Порядок створення і реєстрації комерційного банку
- •Визначення власного капіталу, його структура та оцінка
- •Система рахунків для обліку капіталу банку
- •11. Облік операцій з формування статутного капіталу банку
- •Порядок формування акціонерного капіталу банку та внесення змін до його розміру
- •14.Організація касової роботи в банках
- •15.Облік касових операцій
- •17.О6лік операцій з інкасації грошового виторгу, перевезення готівки
- •19. Класифікація платіжних інструментів
- •20.Форми безготівкових розрахунків
- •21.Облік операцій при розрахунках платіжними дорученнями, вимогами дорученнями
- •22.Облік операцій при розрахунках чеками
- •23.Облік операцій при розрахунках акредитивами
- •24.Облік прямих міжбанківських кореспондентських відносин
- •25.Організація та облік міжбанківських розрахунків через систему електронних нбу
- •27.Характеристика рахунків для обліку зобов'язань
- •28 . Вимоги щодо розкриття інформації про зобов'язання у фінансовій звітності.
- •29 .Принципи обліку депозитних операцій банку
- •30.Порядок відкриття строкових та ощадних депозитних рахунків
- •32. Принципи обліку кредитних операцій
- •33. Характеристика рахунків для обліку кредитних операцій
- •34. Облік операцій з надання та погашення кредиту Облік забезпечення кредитних операцій
- •35. 0Блік погашення заборгованості за наданими кредитами
- •36.Критерії визнання заборгованості за наданим кредитом простроченою, сумнівною та безнадійною.
- •39.Принципи ведення банками рахунків клієнтів у іноземній валюті
- •42.Сутність і класифікація цінних паперів
- •43. Принципи оцінки та обліку цінних паперів у портфелях банку
- •44. Характеристика рахунків для обліку операцій з цінними паперами
- •45 .0Блік довгострокових вкладень банку в цінні папери
- •47. 0Блік боргових цінних паперів власної емісії
- •48. Визнання та оцінка основних засобів
- •49. О6лік руху основних засобів
- •50.Амортизація основних засобів
- •57.Інвентаризаиія нематеріальних активів
- •58. Облік нарахування заробітної плати та розрахунків із працівниками
- •59.Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •60.Облік господарських матеріалів
- •62. Правила обліку доходів
- •63. Облік доходів банку
- •64. Об'єкти обліку в складі витрат банку
- •65. Облік витрат банку
- •68. Характеристика звітності комерційних банків
- •69. Компоненти квартальної та річної фінансової звітності.
- •70. Етапи підготовки до складання й безпосереднього складання фінансових звітів
- •71. Порядок подання та оприлюднення фінансової звітності банку
45 .0Блік довгострокових вкладень банку в цінні папери
Довгострокові вкладення банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, а також вкладення в асоційовані та дочірні компанії. Довгострокові вкладення банку в акції слід розглядати залежно від взаємовідносин та ступеня контролю інвестора над оперативною та фінансовою діяльністю компанії, в яку були здійснені інвестиції.
Довгострокові інвестиції банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у статутний фонд компаній, в яких банк не має ні контрольного, ні значного впливу, обліковуються за балансовими рахунками групи 320 «Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції». Облік вкладень в асоційовані та дочірні компанії здійснюється за балансовими рахунками 410 «Вкладення в асоційовані компанії» та 420 «Вкладення в дочірні компанії» відповідно.
Довгострокові інвестиції відображаються в обліку за вартістю придбання, що включає ринкову ціну придбаних акцій з урахуванням комісійних та інших витрат, пов'язаних з придбанням.
В аналітичному обліку за балансовими рахунками 3202 «Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції»; 3203 «Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені фінансовими (небанківськи-ми) установами, у портфелі банку на інвестиції»; 3205 «Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції»; 4102 «Вкладення в асоційовані банки»; 4103 «Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи»; 4109 «Вкладення в інші асоційовані компанії»; 4202 «Вкладення в дочірні банки»; 4203 «Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи»; 4209 «Вкладення в інші дочірні компанії» ведуться особові рахунки в розрізі емітентів акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком.
Оцінка і відображення в обліку довгострокових вкладень в акції здійснюються за правилом нижчої вартості, сутність якого викладено вище.
Зважаючи на принцип обережності, балансова вартість акцій, що враховані у портфелі банку на інвестиції за балансовим рахунком групи 320 «Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції», відображається за меншою із двох вартостей (балансовою чи ринковою вартістю) — метод вартості. Коригування балансової вартості та створення спеціального резерву за акціями у портфелі банку на інвестиції здійснюється один раз наприкінці року.
Згідно з правилом нижчої вартості зниження вартості портфеля акцій на інвестиції буде відображено проведенням:
Д-т 7704 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції»;
К-т 3290 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції».
Оголошений, а надалі отриманий дохід від вкладень банку в акції на інвестиції у вигляді дивідендів обліковується за балансовим рахунком 6300 «Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями».
Довгострокові вкладення банку в асоційовані компанії відображаються за рахунками групи 410 «Вкладення в асоційовані компанії» за ціною, визначеною пайовим методом.
Пайовий метод визначає пропорційну частку відображеного у звіті прибутку компанії, в яку вкладається капітал як дохід інвестора. При використанні цього методу банк-інвестор зараховує оголошений емітентом дохід від інвестиції, в еквівалентній частці власності, на збільшення цієї інвестиції. При цьому здійснюється проведення:
Д-т рахунків групи 410 «Вкладення в асоційовані компанії»;
К-т 6300 «Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями».
Після оголошення та сплати дивіденди розглядаються як повернення частки інвестиції. При цьому здійснюється проведення:
Д-т «Кореспондентський рахунок»;
К-т рахунків групи 410 «Вкладення в асоційовані компанії».
46.0блік операцій з цінними паперами, придбання з метою перепродажу.
Відповідно до Закону України «Про цінні папери і фондову біржу» в Україні можуть перебувати в обігу такі види цінних паперів:
— акції;
— облігації внутрішніх державних (республіканських) і місцевих позик;
— облігації підприємств;
— казначейські зобов’язання;
— ощадні сертифікати;
— векселі;
— приватизаційні цінні папери.
Цінні папери підрозділяють на два види:
— дольові (пайові) цінні папери — це акції, що відтворюють частку вкладу юридичної або фізичної особи в загальному обсязі створюваного капіталу;
— боргові цінні папери і облігації, казначейські зобов’язання, ощадні сертифікати, векселі.
При роботі з цінними паперами у взаємовідносини вступають два учасники — інвестор-покупець (юридична або фізична особа); емітент-продавець (юридична особа).
Облік вкладень цінних паперів не власної емісії у певний портфель починається з відображення придбання в системі рахунків бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунку
№ 310 “Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж”;
К-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”.
Придбані цінні папери обліковуються на позабалансових рахунках.
Вкладення банку в цінні папери відображається за первинною вартістю, тобто ціною придбання. Їх вартість на ринку цінних паперів може зростати або знижуватися. Виходячи з принципу обережності, запровадженого в Україні за міжнародними стандартами, необхідно наприкінці кожного місяця коригувати балансову вартість портфеля акцій на продаж за правилом нижчої вартості. Це означає, що вартість акцій відображається тільки за нижчою вартістю із двох — балансовою чи ринковою. При цьому ринкова вартість зменшується ще і на передбачені витрати від продажу — комісійні за брокерські, юридичні, консультаційні послуги, біржовий збір, держмито. На зниження (нереалізований збиток), що виникає, створюється резерв бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунку
№ 7703 “Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж”;
К-т рахунку
№ 3190 “Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж”
За рахунок цього резерву в кінці вже наступного місяця покривається різниця (збиток) від реалізації акцій за ціною, нижчою від їх придбання.
На перевищення ринкової вартості над балансовою бухгалтерська проводка не складається.
Дивіденди, якщо вони нараховуються в період знаходження акцій в портфелі банку на продаж, відображають на балансовому рахунку № 6300 “Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями”.
Механізм бухгалтерського обліку операцій з придбання та продажу акцій (або інших цінних паперів) не власної емісії розглянемо на цифрових прикладах послідовно за кожним з чотирьох видів портфельних вкладень: на продаж; на інвестиції; пайову участь і у дочірні компанії.
Облік короткострокових вкладень у акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж — за балансовим рахунком групи № 310. Під час обліку цих операцій врахуємо і відобразимо такі особливості:
— зміну балансової вартості цінних паперів у кінці кожного місяця за правилом нижчої вартості, виходячи з принципу обережності;
— створення резерву під знецінення;
— можливе одержання дивідендів від стороннього емітента;
— зростання або зниження початкової ринкової вартості;
— необхідність створення спеціального страхового резерву.