34. Облік операцій з надання та погашення кредиту Облік забезпечення кредитних операцій

Підставою для надання кредиту є кредитний договір між позичальником та установою банку. За умови його укладання кредитний відділ передає операційному працівникові такі документи:

- розпорядження кредитного відділу про надання кредиту;

- примірник кредитного договору;

- договір застави (гарантійний лист тощо);

- картку із взірцями підписів керівника і головного бухгалтера та відбитком печатки позичальника (якщо поточний рахунок позичальника відкритий в іншій установі банку).

На підставі розпорядження кредитного відділу здійснюється реєстрація позичкового рахунку в книзі реєстрації відкритих рахунків.

Як уже зазначалося, у випадках, коли дата укладення кредитного договору не збігається з датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника, кредит обліковується позабалансово за датою укладання угоди. Типовим прикладом такого договору є договір про відкриття кредитної лінії. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

За датою укладення кредитного договору :

Дт 9129 А Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам

Кт 9900 Контррахунок

За датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника:

Дт 9900

Кт 9129 Одночасно:

Дт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів

Кт 2600, 2620,1001, 1200

Бухгалтерський запис за кредитом рахунка відображає направленість грошового потоку під час перерахування коштів за наданим кредитом.

Звичайно, більшість кредитів не обліковуються як позабалансові активи, оскільки укладення кредитного договору і перерахування коштів позичальникові здійснюються протягом одного операційного дня.

У разі надання кредиту позабалансово обліковується сам кредитний договір, а також інші документи з кредитної справи клієнта.

Облік здійснюється в умовній оцінці. При цьому виконується такий бухгалтерський запис:

Дт 9819 „Інші цінності і документи"

Кт 9910 Контррахунок

Залежно від виду забезпечення позики комерційні банки ведуть позабалансовий облік отриманої застави або отриманих гарантій за кредитами в розрізі рахунків груп 950, 901, 903.

У обліку отримана застава за кредитом відображається так:

Дт 9900

Кт 950, 901,903

Кредит обліковується як балансовий актив від дати перерахування коштів позичальникові до дати закінчення терміну дії кредитного договору. Залежно від дій позичальника на дату погашення кредиту можливим є три варіанти здійснення банківських операцій.

1-й варіант - погашення кредиту за розпорядженням позичальника.

2-й варіант - продовження дії кредитного договору за заявою позичальника.

3-й варіант - віднесення заборгованості за кредитом на рахунок простроченої заборгованості з ініціативи банку (на підставі розпорядження кредитного відділу).

У випадку погашення позичальником заборгованості за кредитом на підставі його платіжного доручення виконується такий бухгалтерський запис:

Дт 2600 або 1200

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

Слід зауважити, що погашення заборгованості може здійснюватись як у повній сумі, так і частинами, відповідно до умов кредитного договору.

У разі продовження дії кредитного договору, яке є свідченням продовження відносин із надійним і платоспроможним позичальником, такий кредит і надалі обліковується за рахунком строкової заборгованості. Бухгалтерські проведення при цьому не виконуються. Якщо продовження терміну дії договору пов'язане з погіршенням фінансового стану позичальника і банк не має впевненості, що кредит буде погашено в строк, то така заборгованість має обліковуватися за рахунками сумнівної заборгованості.

У цьому випадку за датою продовження дії договору виконується бухгалтерське проведення:

Дт Сумнівна заборгованість за кредитом (209,219,229)

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

Якщо позичальник не погасив заборгованості за позикою у визначений термін і не звернувся із заявою про продовження дії кредитного договору, то банк обліковує таку заборгованість як прострочену:

Дт 2067 Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані СГД

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

За датою погашення позики банк списує з позабалансового рахунка сам кредитний договір та інші документи з кредитної справи клієнта. Виконується бухгалтерський запис:

Дт 9910 Контррахунок

Кт 9819„Інші цінності і документи"

З відповідного позабалансового рахунка списується також отримана застава або отримана гарантія за цим кредитом:

Дт Рахунок групи 950 „Отримана застава"

Кт Контр рахунок 9900

У положенні про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затвердженому постановою Правлінні НБУ від 06.07.2000 р. № 279, наведено критерії класифікації кредитного портфеля банку.

Якщо заборгованість за наданим кредитом класифікується банком як „сумнівна" чи „безнадійна", то ця класифікація відповідним чином відображається в обліковій системі банку. Виконується бухгалтерський запис:

Дт Сумнівна заборгованість за кредитом

Кт Прострочена заборгованість за кредитом

Або

Дт Сумнівна заборгованість за кредитом

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

За рішенням керівництва банку сумнівна заборгованість за наданими кредитами, повернення якої є неможливим, списується з відповідного балансового рахунка і обліковується позабалансово до закінчення терміну позовної давності. Таке рішення мусить бути оформлене протоколом Кредитного комітету або аналогічного органу банку на підставі документів, що підтверджують такий стан заборгованості за позикою. Для обліку вказаної заборгованості використовується позабалансовий рахунок групи 961 „Списана у збиток заборгованість за кредитами" 9611 А „Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій (гарантій, поручительств, застави тощо) здійснюється за позабалансовими рахунками протягом дії відповідного договору про забезпечення виконання зобов'язань.

Гарантії, поручительства, отримані як забезпечення кредитної операції, первинно враховуються за позабалансовими рахунками в зазначеній у договорі сумі, що підлягає отриманню в разі їх виконання:

90 Зобов'язання і вимоги за всіма видами гарантій

901 Гарантії, що отримані від банків

9010 П Прості гарантії, що отримані від банків

9015 П Контргарантії, що отримані від банків

903 Гарантії, що отримані від клієнтів

9030 П Прості гарантії, що отримані від уряду України

9031 П Прості гарантії, що отримані від клієнтів, крім уряду України

Якщо банк набуває право власності на земельні ділянки та будівлі шляхом реалізації прав заставодержателя, відповідно до яких чітко не визначений намір подальшого використання, то такі активи класифікуються як інвестиційна нерухомість і відображаються в бухгалтерському обліку згідно з правилами обліку інвестиційної нерухомості.