21. Составляющие собственного капитала. Уставный капитал и его формирование. Учет уставного капитала

Акционерным обществом признатся общество, уставной капитал которого разделtн на определtнное число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с хозяйственной деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. При создании акционерного общества или при приватизации государственных предприятий осуществляется первичная эмиссия акций (вторичная эмиссия связана с увеличением уставного капитала уже функционирующего акционерного общества). Дл учета уставного капитала используется счет 80 "Уставной капитал".

Процесс формирования уставного капитала (после прохождения государственной регистрации) разделяется на два этапа:

Возникновение дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставной капитал. Этот этап отражается в бухгалтерском учете проводкой Д 75 - К 80 с учетом каждого учредителя как объекта аналитического учета.

Погашение дебиторской задолженности учредителей путем внесения взносов денежных средств или имущества в уставной капитал организации. Фактическое поступление вкладов учитывается проводками: Д 51 - К 75, Д 08 - К 75, Д 10 - К 75 в зависимости от вида ценностей, вносимых учредителями в уставной капитал.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставной капитал, производится в оценке, определенной по договоренности участников. В этой связи может возникнуть разница между учетной стоимостью передаваемого объекта и его остаточной стоимостью. Эта разница учитывается как доходы будущих периодов (по кредиту счета 98), которые подлежат списанию по мере получения передаваемых средств (Д 98 - К 99).

Уставной капитал, объявленный при регистрации акционерного общества, должен быть оплачен в течении отчетного года. Если уставной капитал оплачен не полностью, его величина на сумму неразмещенных акций подлежит уменьшению; неразмещенные акции, числящиеся на балансе акционерного общества, могут быть использованы в качестве резерва для последующих эмиссий. Дивиденды на неразмещенные акции не начисляются.

Уже при первичной эмиссии акции могут быть проданы по цене выше номинальной. Превышение продажной цены акций над номинальной стоимостью представляет собой дополнительный источник финансирования деятельности предприятия, именуемый как эмиссионный доход и учитывается в составе добавочного капитала. В дальнейшем он может быть использован на покрытие разницы в случае продажи акций по цене ниже номинала.

К счету 80 могут быть открыты субсчета по видам акций - простые и привилегированные. Простые акции - величина уставного капитала в части обыкновенных акций, то есть акций, дающих право голоса при решении вопросов на собрании акционеров и право участия в распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Привилегированные акции - дают право голоса, но приносят фиксированный дивиденд и имеют преимущество перед обыкновенными акциями при распределении прибыли и ликвидации общества.

Собранием акционеров может быть принято решение об изменении уставного капитала как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных взносов акционеров, присоединения нераспределённой прибыли, присоединения резервного капитала, переоценки основных средств. Уменьшение уставного капитала происходит в результате аннулирования выкупленных акций и обмена акций на облигации.

Любые изменения уставного капитала предполагают:

принятие необходимого решения большинством в 3/4 присутствующих на годовом или чрезвычайном собрании акционеров;

внесение соответствующих изменений в учредительные документы и регистрацию их в органах государственной регистрации;

разработку и регистрацию в финансовых органах проекта эмиссии (при увеличении уставного капитала);

регистрацию в реестре сведений о дополнительно распределенных акциях или их номинальной стоимости;

изъятие и погашение старых сертификатов и выдача каждому акционеру новых сертификатов.

Увеличение уставного капитала в связи с переоценкой основных средств осуществляется либо путём повышения номинальной стоимости ранее выпущенных акций, либо дополнительным выпуском акций того же номинала, которые распределяются между акционерами пропорционально числу и категории уже имеющихся у них акций.

После первичной эмиссии акции становятся объектом вторичного рынка ценных бумаг, на котором осуществляется их купля-продажа разным лицам. Акционерное общество, являясь субъектом гражданских правоотношений, может приобретать выпущенные им акции. Это может происходить в следующих целях:

аннулирование части акций;

повышение курсовой стоимости акций посредством сокращения их количества на вторичном рынке ценных бумаг;

создание препятствий для определённых лиц в покупке долей, позволяющих иметь контрольный пакет акций данного акционерного общества;

осуществление собственными акциями платежей за товары, услуги по договоренности с кредиторами;

выплаты дивидендов акциями и т.д.

Выкуп собственных акций у их держателей нельзя рассматривать как абсолютно "безобидный" процесс. Это связано с тем, что операции выкупа собственных акций оказывают существенное влияние на финансовое положение акционерного общества, ибо ранее оплаченный акционерами капитал в определенной степени может оказаться не обеспеченным реальными активами на сумму средств, затраченных на приобретение этих акций. В конечном счете это может привести к невыполнению уставным капиталом гарантийной функции перед держателем акций. Поэтому представляется целесообразным в законном порядке установить ограничения на выкуп собственных акций, если на момент приобретения таковых у акционерного общества не имеется достаточных источников в виде нераспределённой прибыли, специальных резервов и эмиссионного дохода, достаточного для покрытия стоимости акций, принимаемых на баланс.

Выкупленные акции могут быть аннулированы или повторно направлены в обращение. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)" по цене номинала выкупленных акций..

При выкупе организацией собственных акций, если цена выкупа отличается от номинальной, возникшая разница отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

Цена выкупа ниже номинала акций. Тогда делаются следующие проводки: Д 81 - К 51 - сумма фактических затрат, Д 81 - К 91 - сумма разницы между фактическими затратами и номиналом (доход).

Цена выкупа выше номинала акций. Тогда делаются следующие проводки: Д 81 - К 51 - сумма фактических затрат, Д 91 - К 81 - сумма разницы (расход).

При начислении дивидендов у эмитента акций возникают расчеты:

с учредителями по начислению и выплате дивидендов, а также удержанию налога на доходы;

с бюджетом в связи с начислением и перечислением налога на доходы от ценных бумаг.

Дивиденды выплачиваются акционерам, включенным в реестр акционеров. В случае если прежний держатель акций данного предприятия передал права на владение акциями другому лицу, то новый владелец акций обязан сообщить эмитенту о факте совершения сделки и о своих правах на владение акциями. Такое сообщение делается не позднее, чем за 30 дней до официального объявления даты выплаты дивидендов по акциям, иначе эмитент не несет ответственности по выплате дивидендов. При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, а затем по простым акциям.

Источниками начисления дивидендов являются:

чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

при отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, но при наличии обязательств перед акционерами (например, дивиденды по привилегированным акциям), предусмотренных законодательством или учредительными документами, для выплат используется резервный капитал.

Начисление дивидендов в учете осуществляется с помощью проводок:

Д 84 - К 70 - если акционерами являются работники акционерного общества (70 счет - счет расчетов с персоналом)

Д 84 - К 75 - если акционерами выступают сторонние физические или юридические лица.

Дивиденды могут выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями, облигациями, векселями, а также товарно-материальными ценностями. По решению общего собрания акционеров сумма, предназначенная на дивиденды, может быть капитализирована, т.е. направлена на развитие производства, пополнение фондов. В этом случае удержание налогов не производится.

Удержание налога на доходы с физических лиц (подоходного налога) с акционера, не являющегося работником акционерного общества, осуществляется по установленным ставкам (13%). При этом акционерное общество обязано сообщить в налоговый орган по месту нахождения о произведенных выплатах и размере удержанного налога.

При начислении подоходного налога с акционеров-работников акционерного общества размер причитающегося им дивиденда добавляется к сумме полученного с начала года дохода по основному месту работы.

Для акционеров-юридических лиц суммы налога на прибыль, связанные с получением дивидендов, должны быть добавлены к суммам по другим видам доходов и начислены организацией-акционером.

Если часть акций находится в собственности государства, то причитающиеся им дивиденды перечисляются в бюджеты: федеральный, республиканский или местный. Налог на эту часть дивидендов не начисляется.

Удержание подоходного налога акционеров организации осуществляется с помощью проводок: Д 75,70 - К 68 (по дбету проводки может использоваться или 75, или 70 счет в зависимости от акционера).