Основные условия договора страхования
Основанием для возникновения страховых правоотношений является факт заключения договора страхования. Таким образом, правоотношения между страхователем и страховщиком возникают с момента заключения договора страхования.
По договору страхования одна сторона, в дальнейшем – страхователь, вносит другой стороне, страховщику, обусловленную договором плату, страховую премию, а страховщик обязуется при наступлении предусмотренного договором события, страхового случая, выплатить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования, страховое возмещение или страховую сумму.
Данный договор является возмездным, так как страхователь уплачивает страховую премию, а страховщик несет риск наступления страхового случая, при наступлении которого производит страховую выплату. Даже если страховой случай не наступает, договор остается возмездным, так как был заключен на встречное удовлетворение обязательств по договору.
Договор страхования носит взаимный характер, поскольку обе стороны принимают на себя обязательства друг перед другом. Например, страховщик обязан сообщить страхователю сведения об объекте страхования, о наступлении страхового случая, а страховщик – возместить страховую выплату по имущественному страхованию или страховую сумму по договору личного страхования.
По общему правилу договор страхования является реальным, так как вступает в силу с момента внесения страховой премии или первого его взноса, если им не предусмотрено иное (п. 2 ст. 433 ГК РФ). Однако в самом договоре может быть предусмотрено условие о вступлении его в силу с момента достижения соглашения по всем существенным условиям, что является признаком консенсуальности.
Договор страхования относится к числу рисковых (алеатор-ных). Рисковый характер договора состоит в том, что возникновение, прекращение тех или иных прав и обязанностей зависит от наступления случайных для обеих сторон обстоятельств. Обязанность страховщика по уплате страховой выплаты реализуется только с момента наступления страхового случая, поэтому страховщик в одной ситуации получает доход, а в момент наступления страхового случая он обязан сделать страховую выплату в размере, превышающем размер вознаграждения.
Существенными условиями договора страхования являются:
–заключение соглашения об определенном имуществе, имущественном интересе при имущественном страховании, а при личном – о застрахованном лице;
–соглашение о характеристиках страхового случая или характеристиках страхового риска, от которого осуществляется страхование;
–соглашение о размере страховой суммы;
–соглашение о сроке действия договора.
Среди указанных в ст. 942 ГК РФ существенных условий договора страхования отсутствует условие о цене страхования – о цене страховой премии, хотя определение цены необходимо для всякого возмездного договора. Это объясняется тем, что договор страхования считается заключенным с момента внесения страховой премии, первого взноса, если иное не предусмотрено в самом договоре. Произведенная страховая уплата свидетельствует о достижении между страховщиком и страхователем соглашения по договору.
Условия, на которых заключается договор страхования, чаще всего определяются в стандартных правилах страхования соответствующего вида, которые принимаются, утверждаются страховщиком единолично или объединениями страховщиков (п. 1 ст. 943 ГК РФ).
Согласно пункту 2 ст. 943 ГК РФ условия, которые включаются в правила страхования и не находят своего отражения в тексте договора, являются обязательными для страхователя и выгодоприобретателя, если в договоре прямо указывается на применение таких правил и сами правила являются частью договора либо прикреплены к нему. Если правила страхования не являются частью договора, а прикреплены к нему, то в договоре страхования вручение страхователю правил страхования удостоверяется подписью страхователя.
Условия правил страхования должны соответствовать условиям самого договора страхования. Они должны лишь конкретизировать, уточнять его существенные условия. Важно отметить, что стороны могут принять правила страхования без изменений, и после подписания договора эти условия будут являться неотъемлемой частью договора. Но в то же время они могут быть изменены в процессе заключения договора по обоюдному согласию сторон. Предложение об изменении правил страхования может выноситься любой из сторон (ст. 943 ГКРФ).
К обязательным элементам договора страхования относятся: стороны, предмет, форма и содержание договора.
Сторонами договора страхования является страхователь и страховщик, речь о которых уже шла ранее.
Предметом договора страхования является определенная услуга, которую страховщик оказывает страхователю. Она выражается в несении страховщиком определенного риска в пределах страховой суммы. Страховой риск является качественной характеристикой договора страхования, а страховая сумма – количественной. Благодаря этим характеристикам можно провести четкие границы между отдельными видами договоров страхования и любыми конкретными договорами страхования.
Гражданским кодексом РФ установлена письменная форма договора страхования. Несоблюдение письменной формы договора страхования влечет его недействительность (ст. 940 ГК РФ). Исключением является лишь договор обязательного государственного страхования (ст. 969 ГК РФ), к которому применяются обычные последствия, предусмотренные гражданским законодательством, несоблюдения письменной формы.
Договор страхования может быть заключен путем составления документа либо вручения страховщиком страхователю страхового полиса на основании письменного или устного заявления страхователя.
Если страхователь составляет заявление в письменной форме, то заключение договора подтверждается обменом документами. Если страхователь выразил свое желание в устной форме, то выражением согласия на заключение договора страхования является принятие от страховщика страхового полиса. Подтверждением заключения договора страхования будет являться наличие у страхователя страхового полиса, свидетельства, сертификата и квитанции об оплате. Страховщик также должен иметь документы с письменным согласием страхователя на заключение договора. В данных документах должны быть изложены все существенные условия договора страхования.
В соответствии с п. 3 ст. 940 ГК РФ страховщик при заключении договора страхования вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора по отдельным видам страхования.
Содержание договора страхования образуют права и обязанности сторон. Содержание прав сторон в договоре страхования может быть определено путем раскрытия содержания возложенных на них обязанностей.
Главной обязанностью страховщика в договоре страхования является возмещение страховой выплаты в установленный срок. Страховая выплата возмещается на основании заявления страхователя и составленного страхового акта. Страховщик обязан возместить страхователю затраты по мероприятиям, проведенным для уменьшения риска наступления страхового случая. Также страховщик обязан сохранять тайну страхования (ст. 946 ГК РФ). Он не вправе разглашать полученные им сведения об имуществе страховщика, состоянии здоровья, о профессиональной деятельности. За нарушение тайны страхования страховщик несет ответственность, предусмотренную ст. 139, 150 ГК РФ. Договор страхования может предусматривать и иные обязательства страховщика.
Страхователь, так же как и страховщик, связан обязательствами по договору страхования. В обязанность страхователя входит уплата первого и последующих взносов, если они предусмотрены договором страхования. Это право может быть осуществлено до наступления страхового случая. Если страховщик не смог или не успел осуществить данное право до наступления страхового случая, страховой случай считается наступившим в пределах договора страхования. Последствия неуплаты страхового взноса и страховой премии должны быть определены договором страхования. Если данное условие договором страхования не определено, страховщик может потребовать применения к страхователю мер ответственности за неисполнение денежного обязательства.
Страхователь при заключении договора страхования обязан известить страховщика об известных ему обстоятельствах, имеющих существенное значение для определения вероятности наступления страхового случая, и размере убытков от его наступления (п. 1 ст. 944 ГК РФ).
К обстоятельствам, имеющим существенное значение, относятся обстоятельства, оговоренные страховщиком в страховом полисе или в письменном запросе. Но к числу существенных обстоятельств могут быть отнесены не только те обстоятельства, которые оговорены страхователем, данный перечень считается открытым.
Страхователь также должен поставить в известность страховщика о ставших ему известными значительных изменениях в обстоятельствах, сообщенных страховщику при заключении договора, ели эти изменения могут повлиять на увеличение страхового риска (п. 1 ст. 959 ГК РФ). Страхователь обязан, сообщить страховщику о наступлении страхового случая в срок, установленный договором страхования (п. 1 ст. 961 ГК РФ). Страхователь, после того как ему стало известно о наступлении страхового случая, обязан незамедлительно уведомить об этом страховщика или его представителя. Если договором страхования предусмотрен определенный срок и способ уведомления страховщика, то он должен быть уведомлен в определенный срок и надлежащим способом. Основной формой уведомления о наступлении страхового случая является заявление страхователя. Данная обязанность также лежит на выгодоприобретателе, если он намерен воспользоваться правом на страховую выплату. Неисполнение данного обязательства по договору страхования дает страховщику право отказать в страховой выплате, если не будет установлено, что страховщик был вовремя уведомлен о наступлении страхового случая либо что отсутствие у страховщика сведений не могло повлиять на его обязанность выплатить страховое возмещение. Договором страхования также могут быть предусмотрены и иные обязанности для страхователя.
Рассмотрим положения о действии договора страхования.
Так как срок действия договора страхования является существенным условием, при его отсутствии договор считается незаключенным. Названный договор действует в течение предусмотренного в нем срока, после чего прекращается. Названный случай прекращения договора предусмотрен ст. 408 ГК РФ. Он может быть исполнен двумя способами: несением риска в течение всего срока договора без наступления страхового случая или осуществлением страховой выплаты при наступлении страхового случая до истечения срока договора.
Не каждая страховая выплата служит основанием прекращения договора страхования, так как договор страхования может предусматривать несколько выплат. Тогда первая выплата не прекращает договора страхования. По общему правилу досрочное прекращение договора страхования не допускается, однако существует ряд случаев, при которых договор страхования может быть прекращен досрочно. Рассмотрим их подробнее.
1.Договор страхования может быть прекращен досрочно втом случае, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай (п. 1 ст. 958 ГК РФ). Этими обстоятельствами являются: гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая; прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью; данный перечень обстоятельств является открытым. К ним относятся любые обстоятельства, не влекущие за собой исчезновения страхового интереса или риска, если они не обусловлены страховым случаем.
В случае досрочного прекращения договора по указанным обстоятельствам страховщик имеет право на часть страховой премии, пропорциональной времени, в течение которого он нес риск, т.е. действовало страхование.
2.Договор страхования может быть прекращен досрочно втом случае, если страхователь отказался от него в одностороннем порядке (п. 2 ст. 958 ГК РФ). Отказ от договора допустим в любое время в период действия договора, если только возможность наступления страхового случая не отпала. Отказ от договора является правом страхователя, которое тот может не реализовать, на страхователе не лежит обязанность объяснять причины. О намерении досрочного расторжения договора страхователь обязан уведомить страховщика в срок, предусмотренный договором страхования, если такой срок договором не установлен – в любой разумный срок (п. 2 ст.314 ГК РФ).
При досрочном отказе страхователя от договора уплаченная страховщиком страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное (абз. 2 п. 3 ст. 958 ГК РФ). Страховщик же обладает меньшими правами в отношении досрочного прекращения договора, так как возможность страховщика отказаться от договора страхования в одностороннем порядке должна быть предусмотрена договором страхования. Об отказе страховщик должен уведомлять страхователя в те же сроки.
3.Договор страхования может быть прекращен досрочно в том случае, если произошла ликвидация страховщика в установленном законом порядке. При этом страхователь имеет право потребовать возврата всей страховой премии.
4.Договор страхования может быть прекращен досрочно в том случае, если произошла ликвидация страхователя – юридического лица, или в случае смерти страхователя – физического лица, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 934 ГК РФ ист. 960 ГК РФ.
Ликвидация юридического лица, являющегося страхователем, влечет прекращение договора страхования. В случае смерти страхователя, заключившего договор страхования имущества, его права на это имущество и обязанности по договору страхования автоматически переходят к наследникам этого имущества (ст. 960 ГК РФ).
При прекращении договора по причине смерти страхователя страховщик обязан вернуть уплаченную страховую премию наследникам умершего для последующего распределения.
5.Договор страхования может быть прекращен досрочно в том случае, если страховщик требует расторжения договора на основании отказа страхователя от изменения или от доплаты страховой премии вследствие увеличения страхового риска (ст. 959 ГК РФ).
Учет резерва на возможные потери по ссудам
Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний вылечены прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.
Резерв на возможные потери по ссудам формируются за счет отчислений, относимых на расходы банков.
Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами банка ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производиться списание потерь по нереальным для взыскания ссудами банков.
Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно:
По всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);
По векселям, приобретенным банком;
По суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
По операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).
Кредиторы, предоставляемые банком, могут обеспечиваться залогом недвижимого и движимого имущества, в том числе государственных и иных ценных бумаг, банковскими гарантиями и иными способами, предусмотренными федеральными законами или договором.
При нарушении заемщиком обязательств по договору банка вправе досрочно взыскивать предоставленные кредиты и начисленные по ним проценты, если это предусмотрено договором, а также обращать взыскание на заложенное имущество в порядке, установленном федеральным законом.
Счет 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств»
Назначение счета: учет полученного обеспечения выданных кредитов, других размещений средств, а также использование кредитных линий, открытых получателем кредита. Счет активный.
По приходу счетов 91303, 91304, 91305, 91307, 91308 отражаются суммы ценных бумаг, включая суммы векселей, гарантий имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со счетом 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.
По расходу этих счетов проводиться суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств и закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств. В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор. На счетах 91301, 91302 учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий. Открытые кредитные линии приходуются одновременно по двум указанным счетам в договорной сумме в корреспонденции со счетом 99999.
Выданный в счет открытой кредитной линии кредит списывается в расход по счету 91302. Списание сумм со счета 91301 производятся после погашения кредита и закрытия кредитного договора. Неиспользованная сумма со счета 91302 списывается после прекращения выдачи кредита в счет заключенного кредитного договора. Аналитический учет по счетам 91301, 91302 ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору. Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности. Реальная (рыночная) стоимость предметов залога определяется на момент оценки риска по конкретной ссуде. При определении рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактическое и перспективное состояние конъюнктуры рынка по видам имущества, предоставленного в залог.
При регулировании величины созданного резерва на возможные потери по ссудам в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким кредитным договорам, всю числящуюся за данным заёмщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из представленных кредитов.
При возврате заемщиком ссуды, отнесенной ранее к максимальной группе риска по данному заемщику, оставшаяся за заемщиком непогашенная ссудная задолженность классифицируется вновь и определяется соответствующая вылечена резервов на возможные потери по ссудам.
Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям и учтенные банком векселя, не оплаченные в срок относятся к группам риска в зависимости от срока, в течении которого эти остатки учитываются на этих счетах в балансе банка.
При непогашении задолженности банки обязаны:
В конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, либо иным документом, остатки задолженности клиентов в части основного долга переносить на счета просроченной задолженности;
В конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты, на счета учета просроченных процентов.
В случае, если погашение долга осуществляется поэтапно, то оценка кредитного риска всей ссудной задолженности производиться на основании максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех очередных платежей (по основному долгу или по процентам). Независимо от режима погашения долга резервов создается под всю сумму основного долга. Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах 45215 «Резерв под возможные потери», 60324 «Резерв под возможные потери по расчётам с дебиторами». При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов. Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета 60324 «Резерв под возможные потери по расчетам с дебиторами». Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации. Общая вылечена резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности. Бухгалтерские проводки по изменению вылечены резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде, при этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 70209 «Другие расходы» (по статье «Отчисление в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» (либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»);
К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); Если вылечена рассчитанного резерва должна быть больше велечены ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производиться доначисление резерва до расчетной вылечены. При этом делаеться следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 70209 «Другие расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» (либо по статье «Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоймость»);
К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
Восстановление РВПС:
Д-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности)
К-т 70107 «Другие доходы» (по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам (ранее не отнесенных на себестоимость»);
и одновременно
Д-т 70209 «Другие расходы» по статье «Отчисление в фонды и резервы на возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость»;
К-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности). Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:
Если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка:
Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам ( отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);
К-т 70107 «Другие доходы» (по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам ( ранее отнесенных на себестоимость») или (по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость»); либо если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»;
Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);
К-т 61404 «Возмещение ризниц между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам».
Списание задолженности с баланса банка распространяется на все виды ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую создавались резервы, независимо от вылечены резерва, созданного под эти ссуды. Ссудная задолженность, безнадежная или признана нереальной для взыскания списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года – с отнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы».
При недостаточности созданного резерва для покрытия списываемой с баланса банка задолженности нереальной для взыскания, остаток ссудной задолженности относиться на балансовый счет 70209 «Другие расходы».
Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности.
Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течении не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, признания банкротства предприятия фиктивным и.т.д.
Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из за невозможности взыскания» - в сумме основного долга и внебалансовом счёте 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентом (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
К каждому внебалансовому счёту 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам», 91803 «Долги, списанные в убытки» ведутся два лицевых счета:
-для учета списанной с баланса безнадежной (нереальной для взыскания) ссудной задалженности;
1. Для учета списанной с баланса задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя) и признанной безнадежной (нереальной для взыскания).
К каждому внебалансовому счету 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» ведутся два лицевых счета;
-для учета списанных неполученных (просроченных) процентов по кредитам банка, признанным безденежными (нереальными для взыскания);
2. Для учета списанных неполученных процентов (дисконта) по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной, признанной безнадежной (нереальной для взыскания).
Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам отдельных лицевых счетов в разрезе клиентов по внебалансовым счетам 91704, 91802, 91803. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности. Банк России и его территориальные учреждения вправе проводить проверки по вопросу правомерности списания банками с баланса ссудной задолженности за счет средств резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам).
Банк России имеет право осуществлять проверки правильности погашения задолженности по списанным ссудам и начисленным процентам, учитываемым на внебалансовых счетах 91704, 91802, 91803. При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки:
А) Погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам.
Д-т 40702, 40802 (если заемщик имеет расчетный (текущий) счет в данном банке), 30109, 30110 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» (если заёмщик не имеет расчетного (текущего) счета в данном банке).
К-т 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам юридическим лицам»
Б) Одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Д-т 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»
В) Уменьшается ссудная (текущая, просроченная) задолженность клиентов по основному долгу: если заемщик имеет расчетный счет в данном банке:
Д-т Расчетный счет клиента 40702, 40802 или если заемщик не имеет расчетного счета, то Д-т 30109, 30110 «Корреспондентские счёта кредитных организаций-корреспондентов»
К-т Ссудные счета клиентов по учету задолженности, приравненной к ссудной 452 (кроме 45209) «Кредиты предоставленные юридическим лицам», 454 (кроме 45409) «Кредиты предоставленные физическим лицам – предпринимателям» 471 (кроме 47108) «Средства предоставленные юридическим лицам», 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям», или просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов.
К-т 45812 «Просроченная задолженность по кредитам, выданных юридическим лицам».
Г) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде. Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»:
Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности 45215, 45415);
К-т 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервом под возможные потери по кредитам» На оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные потери по ссудам:
Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам
К-т 70107 «Другие доходы»;
Если ссудная задолженность клиента признается безнадежной или нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производиться расходование указанного резерва. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, по не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам:
Д-т Доходы будущих периодов по начисленным процентам 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», отдельные лицевые счета «Доходы по процентам к получению с нарушением сроков»);
К-т 45912, 45914 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам юридическим лицам»
Д-т 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентом (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»
К-т 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентом, кроме банков». Одновременно производиться перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по кредитной ссуде:
Д-т 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»
К-т 99999.
Списание с баланса основного долга по ссуде:
А) При списании с баланса банка безнадежной или нереальной для взыскания ссудной задолженности, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или частичным его отнесением на балансовый счет 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам» закрывается отдельный лицевой счет резерва по данной ссуде:
- методом обратной проводки «списывается» сформированный на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам резерва:
Д-т 45215, 45412 Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам;
К-т 61404 «Возмещение разницы между расчетными и создание резервами на возможные потери по кредитам»;
-производиться списание задолженности с отнесением на убытки банка: если сумма резерва полностью отнесена на балансовый счет 61404 «Возмещение разницы между расчетными и создание резервами на возможные потери по кредитам»;
Д-т 70209 «Другие расходы»
К-т 45812, 45814 «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов» либо, если сумма резервов частично отнесена на балансовый счет 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам», то есть величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания, и подлежащей списанию с баланса банка, разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относиться на убытки банка.
Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;
Д-т 70209 «Другие расходы» (на сумму задолженности не перекрытой резервом).
К-т 45812, 45814 «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов»
Б) При величине созданного резерва, достаточно для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности:
Д-т 45212, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;
К-т 45812, 45814 Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов. К-т Ссудные счета клиентов, банков счета по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной. Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производиться перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списания с баланса ссудной задолженности клиентов – в сумме основного долга по ссуде.
Д-т 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток»
К-т 99999;
В) В случае непоступления средств от должника в течении последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:
Д-т 99999.
К-т 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток»;
Д-т 99999.
К-т 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».
Если в течении пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства)
Делается следующая бухгалтерская проводка:
А) Поступленее денежных средств в погашение задолженности от заемщика
Д-т 40702, 40802 (если заемщик имеет расчетный счет в данном банке); 30109, 30110 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)
К-т 70107 «Другие расходы».
-в зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам – за счет резерва или путем отнесения на убытки банка.
Б) и одновременно на сумму поступившего основного долга:
Д-т 99999.
К-т 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списание за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток»;
- на сумму поступивших процентов:
Д-т 99999.
К-т 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентом (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».
|
Глава 2 Практическая часть по банковским операциям 2.1. Анализ кредитного портфеля банка по группам риска |
ЗАДАНИЕ 1. Проанализируйте кредитный портфель банка по группам риска с учётом полноты формирования резервов по ссудам.
Группа риска |
Ссудная задолженность, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Расчётный резерв,тыс. руб. |
Удельный вес,% |
Коэффициент резервирования (к.2 : итого 2) |
Чистая ссудная задолженность, тыс. руб.
|
Удельный вес,% |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
I |
3500 |
0 |
0 |
0 |
0 |
3500 |
4,84 |
II |
86000 |
95,65 |
17200 |
97,96 |
0,11 |
68800 |
95,15 |
III |
100 |
0,11 |
50 |
0,28 |
0,56 |
50 |
0,69 |
IV |
10 |
0,01 |
7,5 |
0,04 |
0,01 |
2,5 |
0,01 |
V |
300 |
0,33 |
300 |
1,71 |
0,33 |
0 |
0 |
Итого |
89910 |
100 |
17557,5 |
100 |
1,01 |
72307,5 |
100 |
ВЫВОД: Проанализировав кредитный профиль, можно сделать вывод, что наибольшая ссудная задолженность от общей суммы задолженности во второй группе риска – 86000 тыс.руб. (95,65%), наименьшая в четвертой группе риска – 10000 тыс.руб. (0,01%). Расчетный резерв достиг максимума, так же во второй группе риска – 17200 тыс.руб. (97,96%) от общей суммы резерва, минимума в четвертой группе – 7,5 тыс.руб. (0,04%), видно что в первой группе риска расчетный резерв составил 0 тыс.руб. Основная доля чистой ссудной задолженности во второй группе риска – 68800 тыс.руб. (95,15%) наименьшая доля в четвертой группе риска – 2,5 тыс.руб. (0,01%), в пятой группе чистая ссудная задолженность равна 0 тыс.руб.
РЕКОМЕНДАЦИИ:
1) Снизить выдачу кредитов с V и IV группы риска.
2) Проводить мониторинг по финансовому состоянию с клиентами.
|
2.2.Расчет обязательных резервов подлежащих депонированию в ЦБ РФ |
ЗАДАНИЕ 2. Произведите расчет регулирования размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Центральном банке Российской Федерации на 01.12.2004 по банку ОАО «Солнечный» 101000, Москва, Малый Златоустинский пер., д. 7, используя форму, представленную в Положении Банка России от 29.03.2004 № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» (ред. от 13.10.2004) с содержащимися в ней данными о суммах средних хронологических остатков привлеченных за отчетный месяц средств, учитываемых на счетах, участвующих в расчете обязательных резервов и о фактически внесенных в обязательные резервы суммах. Расчет произведите с учетом действующих на период составления отчетности нормативов обязательных резервов, а также с учетом того, что банк «Солнечный» пользуется правом усреднения обязательных резервов.
Ответьте на приведенные ниже вопросы:
С какого момента у кредитной организации возникает обязанность выполнения резервных требований Банка России?
Начисляются ли на обязательные резервы, депонированные кредитными организациями в Банке России, проценты?
В чем заключается обязанность по усреднению резервов для кредитной организации, получившей такое право?
Исходя из каких величин рассчитывается штраф за нарушение нормативов обязательных резервов?