2.5. Перевірка достовірності фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів

Щоб перевірити достовірність фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів перш за все визначимо зовнішні обставини, які пов'язані із діяльністю ПАТ «Кредмаш».

На дiяльнiсть підприємства впливають слiдуючi фактори:

1) полiтичнi – нестабiльнiсть законодавчої бази в Українi;

2) фiнансово-економiчнi – нестабiльнiсть митного та податкового законодавства, коливання курсу основних валют, цiн на матерiальнi i енергетичнi ресурси;

3) виробничо-технологiчнi – митнi перепони, нестабiльнiсть роботи пiдприємств сумiжникiв змушують виробляти значну частину комплектуючих на площах пiдприємства;

4) соцiальнi – збільшення тарифiв на житлово-комунальнi послуги та енергоносiї, цiн на продукти харчування та товари народного споживання, неможливiсть будiвництва житла за рахунок власних коштiв;

5) екологiчнi – додатковi капiтальнi вкладення на здiйснення заходiв по охоронi навколишнього середовища.

Розглянувши зовнішні чинники впливу на діяльність ПАТ «Кредмаш» можна зробити висновок, що значного тиску не виявлено.

Узагальнюючим фінансовим результатом господарської діяльності ПАТ «Кредмаш» є прибуток або збиток. Визначають результати діяльності підприємства, порівнюючи доходи звітного періоду з витратами, понесеними для одержання цих доходів.

На підприємстві прибуток визнають у тому разі, коли сума доходів перевищує суму витрат, які були понесені для отримання цього прибутку. Коли ж навпаки, сума витрат перевищує суму доходів – збиток.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати використовують рахунок 79 “Фінансові результати”. За його кредитом відображають суми в порядку закриття рахунків з обліку доходів (рахунків класу 7), за дебетом — суми в порядку закриття рахунків з обліку витрат та нарахованого податку на прибуток (рахунки класу 9).

Сальдо рахунку 79 при його закритті списують на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»:

• якщо кредитовий оборот більший за дебетовий, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток;

• якщо дебетовий оборот більший за кредитовий, то підприємство зазнало збитку.           Фінансовий результат класифікують за видами діяльності :

• 791 «Результат операційної діяльності»;

• 792 «Результат фінансових операцій»;

• 793 «Результат іншої звичайної діяльності»;

• 794 «Результат надзвичайних подій».

Фінансові результати від усіх видів діяльності (основної діяльності, фінансових операцій, надзвичайних подій), як зазначалося раніше, наприкінці звітного періоду списуються на фінансово-результатний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", який ведеться за субрахунками:

• 441 "Прибуток нерозподілений",

• 442 "Непокриті збитки",

• 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Згідно із законодавством одержаний підприємством прибуток на субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображається наростаючим підсумком з початку року і до кінця року показується нерозподіленим. Використання одержаного прибутку протягом року відображається на дебеті субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" в кореспонденції з кредитом рахунків:

• 40 "Статутний капітал" (на суму прибутку, використаного на збільшення статутного капіталу);

• 43 "Резервний капітал" (на суму прибутку, використаного на створення або поповнення резервного капіталу);

• 67 "Розрахунки з учасниками" (на суму дивідендів, нарахованих акціонерам за простими і привілейованими акціями, а також нарахованої належної суми прибутку учасникам, які вибувають).

Субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" - активний; виконує функцію регулювального контрарного рахунка по відношенню до пасивного субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений". Ведення цього субрахунку забезпечує інформацію на будь-яку звітну дату про суму одержаного з початку року прибутку (за даними субрахунку 441), суму використаного прибутку (за даними субрахунку 443) і суму невикористаного прибутку, що залишилася на звітну дату в господарському обороті підприємства (як різниця між залишками зазначених субрахунків).

При складанні річного звіту сума використаного прибутку списується на зменшення нерозподіленого прибутку записом по дебету субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" і кредиту субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Синтетичний облік фінансових результатів на публічному акціонерному товаристві «Кременчуцький завод дорожніх машин» ведуть у журналі № 6 «Облік доходів та фінансових результатів».

Витрати негайно відображають у звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства. 

Звітним періодом скаладання Звіту про фінансові результати є календарний рік з 1 січня по 31 грудня 2010 року.

Аудит кореспонденції рахунків з обліку фінансових результатів на Публічному акціонерному товаристві «Кременчуцький завод дорожніх машин» наведено у таблиці 9.

Таблиця 9

Аудит кореспонденції рахунків з обліку доходів від реалізації продукції

на ПАТ «Кредмаш»

за 2010 рік

№ з/п	Зміст операції	За даними бухгалтерського обліку					За даними аудитора					Відхилен-ня
		Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.		Кореспонденція рахунків			Сума, тис. грн.
		Дебет	Кредит			Дебет	Кредит
1.	Списані на фінансовий результат:
	- доход від реалізації про-дукції ( з вирахуванням ПДВ);	701	791		239637		701	791		239637		-
	-собівартість реалізованої продукції (товарів, послуг);	791	901		183021		791	901		183021		-
	-інші операційні доходи;	71	791		161554		71	791		161554		-
	-адміністративні витрати;	791	92		19886		791	92		19886		-
	-витрати на збут;	791	93		10106		791	93		10106		-
	-інші операцій-ні витрати;	791	949		166981		791	949		166981		-
	-інші фінансові доходи;	733	791		92		733	791		92		-
	-інші доходи;	746	791		6730		746	791		6730		-
	-інші витрати;	791	977		13070		791	977		13070		-
	-фінансові витрати;	791	952		872		791	952		872		-
	-нарахований податок на прибуток	791	981		5109		791	98		5109		-
2.	Визначено та списано фіна-нсовий резуль-тат (прибуток)	791	441		8968		791	441		8968		-

За результатами аудиту кореспонденції рахунків з обліку доходів від реалізації продукції на ПАТ «Кредмаш» за 2010 рік відхилень не виявлено, що свідчить про правильність віднесення доходів і витрат на фінансовий результат та правильність його визначення.

За результатами діяльності на ПАТ «Кредмаш» складають форму № 2 «Звіт про фінансові результати» відповідно до вимог П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» (додаток Є). У звіті визначають прибуток (збиток) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фінансовий результат від операційної діяльності, від звичайної діяльності (прибуток чи збиток), надзвичайні доходи й витрати та чистий прибуток (збиток) підприємства.

Доходи і витрати відповідають критеріям і наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду.

Звіт про фінансові результати складається з 3 розділів:

• розділ І «Фінансові результати»;

• розділ ІІ «Елементи операційних витрат»;

• розділ ІІІ «Розрахунки показників прибутковості акції».

У розділі І відображається послідовний процес формування фінансових результатів за видами діяльності.

У статті "Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)"(рядок 010) відображається загальний доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо) (оборот рахунку 70). На ПАТ «Кредмаш» сума доходу складає 250687 тис. грн..

У рядку 015 "Податок на додану вартість" відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (Дебет 70, Кредит 641). На обраному підприємстві – 11050 тис. грн..

ПАТ «Кредмаш» не випускає підакцизних товарів, тому у рядку 020 «Акцизний збір» ставиться нуль. Також підприємство станом на 2010 рік не має інших вирахувань з доходу (рядок 030).

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 035) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо (рядок 010 – рядок 015). Чистий доход (виручка) дорівнює 239637 тис. грн. (250687-11050).

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) відображається у рядку 040 (оборот рахунку 90) і визначається як різниця між чистим доходом (рядок 035) і валовим прибутком (рядок 050). Собівартість складає 183021 тис. грн..

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку) (рядок 050), іншого операційного доходу (оборот рахунку 71, рядок 060), адміністративних витрат (оборот рахунку 92, рядок 070), витрат на збут (оборот рахунку 93, рядок 080) та інших операційних витрат (оборот рахунку 94, рядок 090). На ПАТ «Кредмаш» прибуток від операційної діяльності (оборот рахунку 72, рядок 100) у розмірі 21197 тис. грн. (56616+161554-19886-10106-166981).

Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування на підприємстві (рядок 170) складає 14077 тис. грн., який визначається як алгебраїчна сума фінансових результатів від операційної діяльності (прибуток – рядок 100), інших фінансових доходів ( сальдо рахунку 73, рядок 120), інших доходів (сальдо рахунку 74, рядок 130), фінансових витрат (оборот рахунку 95, рядок 140) та інших витрат (оборот рахунку 96, рядок 160).

У статті "Податки на прибуток" (оборот рахунку 98, рядок 180) показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток". Податок на прибуток на ПАТ «Кредмаш» складає 5109 тис. грн..

Фінансовий результат від звичайної діяльності на підприємстві – прибуток у розмірі 8968 тис. грн. ( рахунок 793, рядок 190), який визначається як різниця між фінансовим результатом від звичайної діяльності до оподаткування ( рядок 170) та податком на прибуток ( рядок 180).

Протягом 2010 року ПАТ «Кредмаш» не зазнавав ні доходів від надзвичайної діяльності ), ні витрат. Отже, чистий прибуток (рядок 220) складає 8968 тис. грн..

В ІІ розділі звіту про фінансові результати наводяться елементи операційних витрат, які зазнало ПАТ «Кредмаш» в процесі своєї діяльності впродовж 2010 року за мінусом внутрішнього обороту, тобто за мінусом тих витрат, які становлять собівартість продукції.

В даному розділі ІІ відображають витрати за елементами лише операційної діяльності, а саме:

• матеріальні затрати (сальдо рахунку 80, рядок 230) – 119791 тис. грн;

• витрати на оплату праці (сальдо рахунку 81, рядок 240) – 58816 тис. грн;

• відрахування на соціальні заходи ( сальдо рахунку 82, рядок 250) – 23834 тис. грн;

• амортизація ( сальдо рахунку 83, рядок 260) – 5412 тис. грн;

• інші операційні витрати ( сальдо рахунку 84, рядок 280) – 23545 тис. грн...

Разом витрати за елементами за рік на ПАТ «Кредмаш» склали 231398 тис. грн..

Розділ ІІІ складає ПАТ «Кредмаш», тому що воно є публічним акціонерним товариством.

У статті "Середньорічна кількість простих акцій" (рядок 300) наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду – 341184 шт.

У статті "Скоригована середньорічна кількість простих акцій" (рядок 310) показується середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами (опціон, ф'ючерсний контракт тощо) – 341184 шт.

У статті "Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію" (рядок 320) наводиться показник, який розраховується шляхом ділення суми чистого прибутку або збитку, який належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість простих акцій (26,28494) .

У статті "Скоригований чистий прибуток (рядок 330), що припадає на одну просту акцію" відображається показник, який розраховується діленням скоригованої суми чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість простих акцій (26,28494).

У статті "Дивіденди на одну просту акцію" (рядок 340) відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди (2,3).

 Отже, перевіривши порядок відображення фінансових результатів у звітності ПАТ «Кредмаш» можна зробити висновок, що воно у 2010 році досягло своєї мети і отримало прибуток у розмірі 8968 тис. грн.. У підрахунках арифметичних помилок не виявлено. Для визначення достовірності фінансової звітності щодо правильності відображення доходів і фінансових результатів перевіряються дані Головної книги (додаток Ж) з відповідними рядками Звіту про фінансові результати ( табл. 10).

Таблиця 10

Перевірка правильності відображення доходів, витрат і фінансових результатів за видами діяльності

на ПАТ «Кредмаш»

№ з/п	Дані Головної книги		Дані Звіту про фінансові результати		Відхилення (тис. грн.)
	№ рахунку	Сума (тис. грн.)	Код рядка	Сума (тис. грн.)
І.	Основна діяльність
1.	701	250687	010	250687	-
2.	641	11050	015	11050	-
3.	901	183021	040	183021	-
ІІ.	Інша операційна діяльність
1.	71	161554	060	161554	-
2.	92	19886	070	19886	-
3.	93	10106	080	10106	-
4.	949	166981	090	166981	-
ІІІ.	Інша фінансова діяльність
1.	733	92	120	92	-
2.	746	6370	130	6370	-
3.	952	872	140	872	-
4.	977	13070	160	13070	-
5.	981	5109	180	5109	-

За даними перевірки правильності відображення доходів, витрат і фінансових результатів за видами діяльності на ПАТ «Кредмаш» відхилень не виявлено. Це свідчить про те, що правильно переносяться доходи та витрати від основної, іншої операційної, іншої фінансової діяльності у Звіт про фінансові результати.

Отже, можна зробити висновок, що на ПАТ «Кредмаш» достовірно відображаються доходи і фінансові результати у фінсовій звітності.

РОЗДІЛ 3

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

Об'єктом перевірки є публічне акціонерне товариство «Кременчуцький завод дорожніх машин» (ПАТ «Кредмаш»). А саме доходи і результати діяльності підприємства.

Звітний період – 2010 рік.

Відповідальність за правильність складання фінансової звітності покладена на керівництво ПАТ «Кредмаш», зокрема на його президента – Данилейко М. І., а обґрунтованість аудиторського висновку – на аудитора.

Аудиторська перевірка була здійснена відповідно до вимог Законiв України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», "Про аудиторську дiяльнiсть", "Про господарськi товариства", "Про державне регулювання ринку цiнних паперiв в Українi", "Про цiннi папери i фондову бiржу" та у вiдповiдностi з Положенням щодо пiдготовки аудиторських висновків, Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Перевірка була запланована і підготовлена з достатнім рівнем впевненості в тому, що фінансова звітність не має суттєвих помилок. При оцінці суттєвості помилок було використано положення МСА 320 «Суттєвість в аудиті». Під час проведення перевірки доходів і результатів діяльності підприємства було використано принцип вибіркової перевірки інформації.

Під час перевірки було виявлено, що наявна повнота бухгалтерського облiку: всi здiйсненi господарськi операцiї знайшли вiдображення на вiдповiдних рахунках бухгалтерського облiку. Пiдприємством застосовується необхiдний та достатнiй спектр бухгалтерських рахункiв, якi дають можливiсть здiйснювати повний облiк усiх господарських операцiй, а також наявнiсть їх аналiтичної структури для забезпечення детальної та змiстовної iнформацiї для прийняття управлiнських рiшень, складання фiнансової та статистичної звiтностi. Господарськi подiї вiдображенi на момент виникнення, незалежно вiд часу руху коштiв за ними. Пiдприємством надається прiоритет економiчнiй сутi подiї над формою її документального оформлення, також дається окрема оцiнка та вiдображення наявних активiв та пасивiв в розгорнутому виглядi. Фiнансова звiтнiсть мiстить достатнiй обсяг iнформацiї про фактичнi та можливi результати операцiй пiдприємства, суттєва та вiдкрита з максимальною зрозумiлiстю для внутрiшнiх i зовнiшнiх користувачiв. Фiнансова звiтнiсть складається своєчасно i вiдповiдає облiковим даним товариства.

Застосовуючи тест оцінки внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів було встановлено, що система внутрішнього контролю добре функціонує та виконує поставлені перед нею задачі. Також було проведено аудит доходів підприємства та формування фінансових результатів, аудит витрат підприємства та перевірка достовірності фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів.

У результаті проведення аудиту було встановлено:

• отримано всю iнформацiю i пояснення, необхiднi для цiлей аудиту;

• надана iнформацiя достатня для вiдображення реального стану справ пiдприємства;

• є адекватнi i достовiрнi данi з усiх суттєвих питань;

• фiнансова документацiя пiдготовлена у вiдповiдностi з прийнятою на пiдприємствi облiковою полiтикою, котра в цiлому вiдповiдає вимогам законодавства України.

У результаті проведення аудиту встановлено: надана інформація дає реальне й повне уявлення про наявний фінансовий стан підприємства. Система бухгалтерського обліку, яка застосовувалася на підприємстві, відповідає законодавчим та нормативним вимогам, доходи та витрати правильно віднесені на фінансові результати. Звіт про Фінансові результати підготовлений на під­ставі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно й повно подає фінансову ін­формацію про ПАТ «Кредмаш» станом на 31 грудня 2010 року згідно з нормативними ви­могами про бухгалтерський облік та звітність в Україні.

ВИСНОВОК

Основною метою діяльності більшості підприємств є отримання доходу. Питання дослідження аудиту обліку доходів і результатів діяльності на підприємствах є дуже важливим і актуальним в наш час.

В процесі написання курсової роботи було вирішено такі завдання:

• визначена мета і завдання аудиту доходів і результатів діяльності;

• виділені особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів;

• досліджена методологію аудиту доходів і фінансових результатів;

• вивчена систему оцінки внутрішнього контролю і система бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів;

• складено програму аудиту доходів і фінансових результатів;

• розглянуто аудит доходів підприємства та порядок формування фінансових результатів;

• вивчено аудит витрат підприємства;

• перевірена достовірність фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів.

Перший розділ роботи був присвячений визначенню теоретичних основ аудиту доходів і результатів діяльності підприємства. В цьому розділі була розкрита сутність та зміст аудиту доходів і результату діяльності підприємства, досліджена методологія аудиту доходів і фінансових результатів.

Метою аудиту доходів і результатів діяльності є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгал­терському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесен­ня цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації.

При дослідженні операцій за доходами і фінансовими результатами слід ке­руватися:

• П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";

• П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати";

• П(с)БО 15 "Дохід"

• П (с) БО 16 «Витрати»;

• Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку акти­вів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Для прийняття відповідних рішень користувачам важливо мати повну, правди­ву і неупереджену інформацію щодо доходів і фінансових результатів суб'єкта господарювання. Така інформація знаходить відображення у Звіті про фінансові результати.

У другому розділі курсової роботи були наведені загальні відомості про Публічне акціонерне товариство «Кременчуцький завод дорожніх машин» і описана структура відділу бухгалтерії підприємства, проведено аудит доходів, витрат, перевірено достовірність фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів станом на 2010 рік.

У третьому розділі викладено аудиторський висновок, в якому визначено, що на ПАТ «Кредмаш» система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим та нормативним вимогам, доходи та витрати правильно віднесені на фінансові результати. Звіт про Фінансові результати підготовлений на під­ставі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно й повно подає фінансову ін­формацію про діяльність підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Податковий кодекс України від 23.12.2010 р. №2856-VI

2. Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.93 р. №3125-XII

3. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99 р. №996-ХІV

4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтер­ського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій під­приємств та організацій: Наказ Міністерства фінансів Украї­ни від 30.11.99 р. №291

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати»: Наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»: Наказ Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. №290

7. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: Наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 318

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 «Прибуток на акцію»: Наказ Міністерства фінансів України від 16 липня 2001 р. № 344

9. Порядок подання фінансової звітності: Постанова Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. №419

10. Давидов Г.М. Аудит: Підручник. — К.: Знання, 2004. — 511 c.

11. Кулаковська Л. П., Піча Ю. В. Організація і методика аудиту. — К.: Каравелла, 2005. — 558 с.

12. Кулаковська Л. П. Основи аудиту: Курс лекцій: Навч. посіб. — Житомир: ЖІТІ, 2007. — 608 с.

13. Петрик О. А., Савченко В. Я., Свідерський Д. Є. Організація і методика аудиту підприємницької діяльності: Навч. посіб. / За заг. ред. О. А. Петрик. — К.: КНЕУ, 2008. — 472 с

14. Савченко В. Я., Зотов В. О., Кириленко С. А. та ін. Аудит: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисципліни. — К.: КНЕУ, 2003. — 268 с.

15. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах Украї­ни: Підруч. для студ. вищ. навч. закладів економ, спец. — 5-е вид., доп. і перероб. — К.: А.С.К., 2007. — 784 с.

16. Усач Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами. Монографія. — К.: Знання, 2005. — 247 с.

17. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія. Підручник для ВНЗ (доп. МОН України). — 6-е вид. — К.: Знання-Прес, 2005. — 253 с.

18. Чебанова Н.В., Чупир Т.Я., Василенко Ю.А. Фінансова звітність підприємств. Навчальний посібник. — Харків: Фактор, 2007. — 444 с.