2.2. Система оцінки внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів. Програма аудиту доходів і фінансових результатів пат «Кредмаш»

З метою успішного функціонування підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління на ПАТ «Кредмаш» є вiддiл внутрiшнiх перевiрок i ревізій, який знаходиться в прямому підпорядкуванні президента ПАТ «Кредмаш».

Система контролю економічно вигідна, тобто затрати на її функціонування менші за витрати підприємства через її відсутність.

Метою системи оцінки внутрішнього контролю обліку доходів і фінансових результатів є виявлення помилок у роботі системи внутрішнього аудиту та перекручень у фінансовій звітності, перевірити, їх об'єктивність та ефективність роботи .

До об’єктів внутрішнього аудиту обліку доходів та фінансових результатів на ПАТ «Кредмаш» відносяться:

• ведення бухгалтерського обліку та достовірність фінансової звітності на підприємстві;

• стан активів та забезпеченість ними підприємства, що перевіряється;

• основні показники фінансового стану підприємства;

• систему управління підприємством;

• розміри податків, обов’язкових зборів та платежів;

• основні процеси господарської діяльності підприємства;

• систему внутрішньогосподарського контролю;

• дотримання трудової дисципліни.

Система внутрішнього контролю на підприємстві визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети - забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

Процес оцінки системи внутрішнього контролю проведено в три етапи:

1) загальне знайомство з системою внутрішнього контролю;

2) початкова оцінка надійності системи внутрішнього контролю;

3) підтвердження оцінки проведеного контролю.

В ході перевірки системи внутрішнього контролю проведено процедури підтвердження її надійності завдяки тесту на відповідність внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів.

Тест системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Тест системи внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів

на ПАТ «Кредмаш»

№ з/п	Зміст запитання	Відповідь (так/ні)
1.	Чи ведеться окремо облік різних видів доходів?	Так
2.	Чи є відповідальні особи за повноту і своєчасність відван­таження товарів (робіт, послуг)?	Так
3.	Чи укладаються договори з кожним покупцем на кожний вид реалізації робіт (послуг)?	Так
4.	Чи звіряються рахунки-фактури із затвердженими замов­леннями на продаж і докумен­тами на відвантаження продукції (товарів)?	Так
5.	Чи ведеться аналітичний облік реалізації продукції (робіт, послуг) і визначення доходів за бартерними угодами?	Так
6.	Чи відповідає визнання дохо­дів П(с)БО № 15: - чи проінформовано покуп­ця про суттєві ризики й ви­годи, пов'язані з правом власності на продукцію; - підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованою продукцією; - сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена; - чи є впевненість, що в ре­зультаті операції відбудеть­ся зростання економічних вигод підприємства; - витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути до­стовірно визначені?	Так Ні Так Так Так
7.	Чи ведуться книги реєстрації замовлень на продаж готової продукції (товарів)?	Так
8.	Чи були виявлені випадки реалізації продукції (товарів) без документів на відванта­ження?	Ні
9.	Чи відвантажувалася про­дукція (товари) пов'язаним особам?	Ні
10.	Чи відвантажувалася продук­ція (товари) за бартерним контрактом?	Ні
11.	Чи перевірялися критерії визнання доходів згідно з класифікацією доходів?	Так

Провівши тест системи внутрішнього контролю й бухгалтерського облік доходів і фінансових результатів на ПАТ «Кредмаш» можна зробити висновок, що аналітичний облік доходів здійснюється з достатнім рівнем деталізації, відвантаження продукції й товарів санкціонується належним чином, бухгалтерський облік доходів і фінансових результатів ведеться відповідно до вимог П(с)БО 15 "Доходи".

Після встановлення оцінки системи вну­трішнього контролю й бухгалтерського обліку визначено, як доходи перевірятимуться. Для цього складається програма аудиту доходів (таблиця 2).

Таблиця 2

Програма аудиту доходів

на ПАТ «Кредмаш»

№ з/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Термін перевірки
1.	Перевірка замовлень на продаж за книгою реєстрації	Донець Я. І.	20.01.2012 – 24.01.2012
2.	Перевірка повноти касових надходжень	Донець Я. І.	25.01.2012 р.
3.	Перевірка повноти виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації	Донець Я. І.	25.01.2012 – 29.01.2012 р.
4.	Перевірка відповідності документів на від­вантаження продукції затвердженим замо­вленням на продаж	Донець Я. І.	29.01.2012 – 01.02.2012 р.
5.	Перевірка випадків відсутності документів із відвантаження	Донець Я. І.	02.02.2012 р.
6.	Звірення кількості відвантаженої продукції за даними складського обліку й документів на відвантаження продукції	Донець Я. І.	03.02.2012 – 08 .02.2012 р.
7.	Перевірка ціноутворення, відвантаження продукції пов'язаним особам	Донець Я. І.	09.02.2012 – 13.02.2012 р.
8.	Перевірка правильності бухгалтерського обліку продаж (кореспонденція рахунків, облікові регістри)	Донець Я. І.	14.02.2012 – 20.02.2012 р.
9.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період	Донець Я. І.	21.02.2012 – 27.02.2012 р.
10.	Складання переліку виявлених порушень	Донець Я. І.	28.02.2012 р.
11.	Складання аудиторського висновку	Донець Я.І.	29.02.2012 р.

Під час складання програми аудиту доходів на ПАТ «Кредмаш» заплановані ауди­торські процедури, які дозволять встановити об'єктивну істину щодо таких тверджень:

• доходи одержані за результатом дійсних операцій у процесі звичайної діяль­ності;

• відображені у звітності доходи відповідають інформації, узагальненій на від­повідних рахунках бухгалтерського обліку;

• доходи, відображені на рахунках бухгалтерського обліку, підтверджені відпо­відними первинними документами на відвантажену продукцію та надані пос­луги;

• доходи відображені у відповідному періоді;

• доходи висвітленні в примітках до фінансової звітності належним чином.

Аудиторська програма складена у вигляді аудиторських процедур по суті.