2.3. Аудит доходів підприємства і формування фінансових результатів

Метою аудиту доходів і результатів діяльності ПАТ «Кредмаш» є встановлення об'єктивної істини шодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів.

Методологічні засади формування інформації про доходи на ПАТ «Кредмаш» визначає П(С)БО 15 “Дохід”.

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

На ПАТ «Кредмаш» не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

• сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;

• сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

• сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

• сума задатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

• надходження, що належать іншим особам;

• надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Визнані доходи поточного періоду на даному підприємстві класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Найточніше дохід вимірюється ціною продажу продукції, товарів чи активів, що вже були відвантажені, за вирахуванням податків, включених до ціни.

Для обліку доходу від реалізації продукції (товарів), робіт, послуг застосовують рахунок 70 “Доходи від реалізації” в розрізі таких субрахунків:

• 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

• 702 «Дохід від реалізації товарів»;

• 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

• 704 «Вирахування з доходу».

За кредитом субрахунків 701 – 703 відображається одержання доходу, за дебетом – належна сума непрямих податків, повернуті перестраховиками частки страхових платежів, результат зміни резервів незароблених премій та списання у порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”. Інформація про обсяги виробництва та реалізації основних видів продукції наведена у таблиці 3.

На даному підприємстві аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг.

На субрахунку 704 “Вирахування з доходу” за дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів й інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу.

На ПАТ «Кредмаш» вирахування з доходу поділяються на такі види:

1) податки і платежі з обороту:

- податок на додану вартість – рядок 015 Звіту про фінансові результати;

акцизний збір – рядок 020 Звіту про фінансові результати;

інші податки і платежі з обороту, що підлягають перерахуванню до бюджету – рядок 025 Звіту про фінансові результати;

2) інші вирахування:

- надані знижки – рядок 030 Звіту про фінансові результати;

- повернення товарів – рядок 030 Звіту про фінансові результати.

Податок на додану вартість, акцизний податок та інші непрямі податки, передбачені законодавством відображаються в обліку за дебетом рахунків 701 – 703 в кореспонденції з рахунком 64 “Розрахунки за податками й платежами” (додаток А «Відомість 16»).

Таблиця 3

Інформація про обсяги виробництва та реалізацію основних видів продукції

на ПАТ «Кредмаш»

за 2010 рік

№ з/п	Основний вид продукції	Обсяг виробництва		Обсяг реалізованої продукції		Відхилення (тис. грн.)	Примітки
		у натуральній формі (фізична од. вим.)	у грошовій формі (тис.грн.)	у натуральній формі (фізична од. вим.)	у грошовій формі (тис.грн.)
1.	Установки асфа-льтозмішувальні та грунтозмiшува-льнi	47 шт.	144908,50	46 шт.	153835,40	8926,90	Реалізовано додаткові одиниці продукції
2.	Запаснi частини, вузли та агрегати до будiвельно-дорожної технiки	д/в	58609,40	д/в	64803,60	6194,20	Реалізовано додаткові одиниці продукції
3.	Товари народного споживання	д/в	27629,30	д/в	28340,20	710,90	Реалізовано додаткові одиниці продукції
4.	Iншi види продук-цiї	д/в	3123,50	д/в	3707,80	584,30	Реалізовано додаткові одиниці продукції
5.	Всього	47 шт.	234270,70	46 шт.	250687,00	16416,30	Додаткові одиниці продукції взяті зі складу

При здійсненні операцій із реалізації між сторонами укладається договір купівлі-продажу, за яким одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Відвантаження продукції відображається у відомості обліку реалізації за кожним виставленим для оплати покупцем рахунком, сам процес здійснюється за накладною відвантаження та відпуску продукції (додаток Б). Окремим елементом є облік ПДВ і складання податкової накладної .

Перевірка відображення в обліку основних операцій стосовно отримання доходу та зменшення суми доходу від реалізації продукції на суму ПДВ на рахунках наведено у таблиці 4.

Таблиця 4

Аудит кореспонденції рахунків з обліку доходів від реалізації продукції

на ПАТ «Кредмаш»

за 2010 рік

№ з/п	Зміст операції	За даними бухгалтерського обліку			За даними аудитора			Відхилен-ня
		Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1.	Реалізована продукція і виз-нано дохід від реалізації	361	701	250687,00	361	701	250687,00	-
2.	Зменшено суму доходу на суму податкового зобов’язання з ПДВ	701	641	11050,00	701	641	11050,00	-
3.	Списано собіва-ртість реалізо-ваних товарів	902	23	183021,00	902	23	183021,00	-
4.	На поточний рахунок в на-ціональній ва-люті надійшли кошти від замо-вників	311	361	250687,00	311	361	250687,00	-
5.	Визнано фінан-сові результати від реалізації товарів	701 791 791	791 902 441	239637,00 183021,00 56616,00	701 791 791	791 902 441	239637,00 183021,00 56616,00	-

За результатами аудиторської перевірки кореспонденції рахунків з обліку доходів від реалізації відхилень не виявлено. З цього можна зробити висновок, що на ПАТ «Кредмаш» правильно і достовірно відображаються доходи від реалізації продукції.

ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин» надає в оперативну оренду об’єкти основних засобів, що не використовуються у виробництві, для отримання додаткового доходу.

За 2010 рік отримано доходів від оперативної оренди активів на суму 1152,00 тис. грн. (табл. 5).

Таблиця 5

Орендарі активів

На ПАТ «Кредмаш»

За 2010 рік

№ з/п	Орендар	За даними бухгалтерського обліку (тис. грн.)	За даними аудитора (тис. грн.)	Відхилення
1.	НТЦ «Інфрмаційні системи»	327	327	-
2.	«Ірбіс» автошкола	98	98	-
3.	ПП Шаповалова	105	105	-
4.	АРГО Академія гуманітарної освіти	130	130	-
5.	РОХНЦБК «Завіт»	79	79	-
6.	ОМУРУ «Україна»	154	154	-
7.	Міжрайонна УКК	46	46	-
8.	ПП «АА Аадемія»	74	74	-
9.	Церква «Христа Спасителя»	71	71	-
10.	РГПЕ «Життя у Христі»	68	68	-
11.	Всього	1152	1152	-

Перевіривши інформацію про орендарів активів на ПАТ «Кредмаш» відхилень не виявлено, інформація відображена достовірно. Для перевірки правильності відображення в обліку доходу від оперативної оренди проведено аудит кореспонденції рахунків з обліку оперативної оренди основних засобів. Результати аудиту занесені до таблиці 6.

Між орендарем і орендодавцем об'єктів основних засобів ( ПАТ «Кредмаш») укладають договір оперативної оренди.

Об'єкти основних засобів передаються в оперативну оренду на таких умовах.

Умова 1. Орендар здійснює поліпшення за свій рахунок без компенсації з боку орендодавця.

Умова 2. Орендодавець компенсує орендареві витрати на проведення останнім поліпшення орендованих основних засобів.

Умова 3. Орендар здійснює поліпшення за свій рахунок, а вартість таких поліпшень зараховується орендодавцем до рахунку сплати орендарем орендної плати.

При цьому у всіх трьох випадках (умовах 1-3) орендар проводить поліпшення з дозволу орендодавця, про що зазначено в договорі оперативної оренди.

Умова 4. Орендодавець за свій рахунок проводить поліпшення основних засобів, переданих їм в оперативну оренду.

Таблиця 6

Аудит кореспонденції рахунків з обліку оперативної оренди основних засобів

на ПАТ «Кредмаш»

за 2010 рік

№ з/п	Зміст операції	За даними бухгалтерського обліку			За даними аудитора			Відхилен-ня
		Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1.	Нараховано до-ход по операції оперативної оренди	377	713	1152,00	377	713	1152,00	-
2.	Податкові зобов’язання з ПДВ	713	641	192,00	713	641	192,00	-
3.	Визначено фінансовий результат	713	791	960,00	713	791	960,00	-

За результатами аудиторської перевірки кореспонденції рахунків з обліку з оперативної оренди основних засобів на ПАТ «Кредмаш» за 2010 рік не виявлено. Це свідчить про те, що бухгалтерська служба відображає усі операції, які були здійснені протягом звітного періоду.

У Примітках до фінансової звітності наводиться розкривається така інформація про доходи підприємства:

1) облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності;

2) розподіл доходу за кожною групою доходів;

3) сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів.

4) частка доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами.

На ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин» за 2010 рік доход (виручка) від реалізації ( з ПДВ) складає 250687 тис. грн., інші операційні доходи – 161554 тис. грн., інші фінансові доходи, інші доходи – 6730 тис. грн.. Надзвичайні доходи підприємство не отримувало.