- •Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве а.Ю.Дементьев предисловие
- •Основные термины и определения
- •Глава 1. Строительная деятельность. Капитальное
- •Строительство как часть экономической деятельности
- •Организаций. Субъекты строительной деятельности
- •И построение взаимоотношений между ними
- •1.1. Действующее законодательство в области строительства.
- •1.1.1. Требования законодательных актов по подготовке
- •1.1.2. Определение видов деятельности в соответствии
- •1.2. Капитальное строительство как составная часть
- •1.3. Технологическая структура капитальных вложений
- •1.4. Основы ценообразования в строительстве
- •1.5. Субъекты строительной деятельности и построение
- •Глава 2. Нормативные документы по бухгалтерскому учету в строительстве. Первичные учетные документы по капитальному строительству
- •2.1. Основные нормативные документы,
- •2.2. Первичные учетные документы
- •2.2.1. Форма n кс-2 "Акт о приемке выполненных работ"
- •2.2.6. Форма n кс-10 "Об оценке подлежащих сносу
- •2.2.7. Форма n кс-11 "Акт приемки законченного
- •2.2.8. Форма n кс-14 "Акт приемки законченного
- •2.2.9. Форма n кс-17 "Акт о приостановлении строительства"
- •2.2.10. Форма n кс-18 "Акт о приостановлении
- •2.2.11. Другие формы первичных учетных документов
- •Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций, осуществляемых при ведении капитального строительства. Общие положения
- •3.1. Определение перечня затрат, включаемых
- •3.2. Порядок ведения бухгалтерского учета затрат
- •3.3. Налоговый учет при осуществлении
- •3.3.1. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •3.3.2. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •Глава 4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у застройщиков
- •4.1. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.1.1. Строительство хозяйственным способом
- •4.1.2. Строительство подрядным способом без привлечения
- •4.1.3. Строительство с привлечением специализированного
- •4.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.2.1. Застройщик не выполняет строительно-монтажные работы
- •4.2.2. Застройщик полностью или частично выполняет смр
- •4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.3.1. Учет доли города
- •4.3.2. Учет взносов на развитие инфраструктуры
- •4.3.3. Учет строительства сопутствующих объектов
- •4.3.4. Учет процентов за пользование кредитными
- •4.3.5. Учет затрат по содержанию объекта до его передачи
- •4.3.6. Учет временных титульных зданий и сооружений
- •4.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 5. Особенности бухгалтерского и налогового учета у специализированных заказчиков
- •5.1. При выполнении функций полного заказчика
- •5.2. При выполнении функций технического заказчика
- •5.3. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому
- •Глава 6. Бухгалтерский учет и налогообложение подрядных строительных организаций
- •6.1. Договор строительного подряда
- •6.1.1. Общие положения
- •6.1.2. Объект строительства
- •6.1.3. Срок выполнения работ
- •6.1.4. Цена работы
- •6.1.5. Приемка работ заказчиком
- •6.1.6. Расчеты за выполненные работы
- •6.1.7. Генподрядчик и субподрядчик
- •6.1.8. Обеспечение строительства материалами
- •6.1.9. Услуги генподряда
- •6.2. Объекты бухгалтерского учета по договорам
- •6.3. Признание доходов по договорам строительного подряда
- •6.3.1. Общие условия признания дохода
- •6.3.2. Признание дохода по стоимости объекта или этапа
- •6.3.3. Признание дохода способом "по мере готовности"
- •6.4. Бухгалтерский учет расходов по договорам строительного
- •6.4.1. Общие положения
- •6.4.2. Группировка расходов
- •6.4.3. Организация учета расходов
- •6.4.4. Учет материалов
- •6.4.5. Учет временных сооружений
- •6.4.6. Учет расходов на оплату труда и отчислений
- •6.4.7. Учет расходов вспомогательных производств
- •6.4.8. Учет общепроизводственных расходов
- •6.4.9. Учет общехозяйственных расходов
- •6.4.10. Учет работ и услуг сторонних организаций
- •6.4.11. Учет резервов
- •6.4.12. Учет прочих расходов
- •6.4.13. Учет незавершенного строительного производства
- •6.5. Особенности налогового учета доходов и расходов
- •6.5.1. Налоговый учет
- •6.5.2. Порядок признания доходов по договорам строительного
- •6.5.3. Порядок признания расходов по договорам
- •6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную
- •6.6.1. Исчисление и уплата ндс с оборотов по реализации
- •6.6.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •6.7. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 7. Бухгалтерский и налоговый учет инвесторов
- •7.1. Инвестирование строительства для собственного
- •7.1.1. Бухгалтерский учет
- •7.1.2. Налоговый учет
- •7.2. Инвестирование строительства для целей дальнейшей
- •7.3. Инвестирование строительства для целей уступки
- •7.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 8. Бухгалтерский и налоговый учет отдельных операций в строительстве
- •8.1. Учет операций, осуществляемых по договорам уступки
- •8.2. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •8.3. Продажа объектов незавершенного строительства
- •8.4. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •Глава 9. Автоматизация учета в строительстве
- •9.1. Цели и роль автоматизации учета для строительной
- •9.2. Задачи учета, подлежащие автоматизации
- •9.3. Порядок выполнения автоматизации
- •9.4. Программное обеспечение для учета в строительстве
- •9.5. Примеры автоматизации основных задач учета
6.6.2. Порядок применения налоговых вычетов
Организация имеет право уменьшить суммы налога, исчисленные в соответствии с гл. 21 НК РФ, на соответствующие суммы налоговых вычетов.
В отношении договоров строительного подряда, цена работ по которым облагается налогом на добавленную стоимость, налоговому вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения строительно-монтажных работ по этим договорам.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами приобретенных товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих факт получения товаров (работ, услуг), и после принятия их на учет. Под принятием на учет следует понимать оприходование приобретенных товаров (работ, услуг) на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Если цена работ по договору строительного подряда не облагается НДС, то суммы налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения таких работ, к налоговому вычету не принимаются, а включаются в себестоимость этих работ. Если по приобретенным товарам (работам, услугам) суммы налога были приняты к налоговому вычету, но впоследствии они были использованы для выполнения работ, не подлежащих налогообложению налогом, то ранее принятые к налоговому вычету суммы НДС подлежат восстановлению на расчеты с бюджетом. Восстановлению также подлежат суммы налога, принятые ранее к налоговому вычету по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения работ, не облагаемых НДС, пропорционально остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов (без учета переоценки).
Если в одной организации одновременно выполняются работы, облагаемые НДС и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, то она должна вести раздельный учет по таким операциям, в том числе по суммам налога, предъявленным по товарам (работам, услугам), используемым для облагаемых работ и необлагаемых строительных работ. При отсутствии раздельного учета суммы предъявленного налога к налоговому вычету не принимаются и в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль не учитываются.
Если определенный расчетным путем процент расходов, понесенных для выполнения работ, не облагаемых НДС, в общей сумме расходов на производство работ в данном налоговом периоде не превысит 5%, то организация вправе принять к налоговому вычету всю сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства работ в данном налоговом периоде.
Если строительная организация, кроме выполнения строительно-монтажных работ, осуществляет другие хозяйственные операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), то при расчете сумм налога, подлежащего уплате, и сумм налоговых вычетов учитывается совокупность всех таких хозяйственных операций.
6.7. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
подрядных строительных организаций
1. При признании дохода по стоимости объекта или этапа строительства.
Дебет |
Кредит |
|
51 |
62 |
Получен аванс в счет оплаты строительно-монтажных работ |
76/НДС |
68 |
Начислен НДС с авансов полученных |
20 |
10, 70... |
Отражены прямые расходы по выполняемым строительным работам |
20 |
60 |
Отражены расходы по принятым субподрядным работам и услугам сторонних организаций |
19 |
60 |
НДС по принятым субподрядным работам и услугам сторонних организаций |
68 |
19 |
Налоговый вычет по налогу, предъявленному субподрядчиками и сторонними организациями |
23 |
10, 70, 60... |
Отражены расходы вспомогательных производств, включая работы и услуги сторонних организаций |
19 |
60 |
НДС, предъявленный сторонними организациями |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними организациями |
10, 20 |
23 |
Списаны расходы вспомогательных производств |
25 |
10, 70, 60... |
Отражены общепроизводственные расходы, включая услуги сторонних организаций |
19 |
60 |
НДС, предъявленный сторонними организациями |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними организациями |
20 |
25 |
Общепроизводственные расходы отнесены в стоимость строительства |
26 |
10, 70, 60... |
Отражены общехозяйственные расходы, включая услуги сторонних организаций |
19 |
60 |
НДС, предъявленный сторонними организациями |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними организациями |
20 |
26 |
Списаны общехозяйственные расходы |
62 |
90/1 |
Отражена выручка от реализации работ по объекту строительства или этапу строительства |
90/3 |
68 |
НДС с реализации |
90/2 |
20 |
Списаны расходы по выполненным работам |
68 |
76/НДС |
Возврат НДС, уплаченного с полученных авансов |
2. При признании дохода методом "по мере готовности".
Дебет |
Кредит |
|
51 |
62 |
Получен аванс в счет оплаты строительно-монтажных работ |
76/НДС |
68 |
Начислен НДС с авансов полученных |
20 |
10, 70... |
Отражены прямые расходы по выполняемым строительным работам |
20 |
60 |
Отражены расходы по принятым субподрядным работам и услугам сторонних организаций |
19 |
60 |
НДС по принятым субподрядным работам и услугам сторонних организаций |
68 |
19 |
Налоговый вычет по налогу, предъявленному субподрядчиками и сторонними организациями |
23 |
10, 70, 60... |
Отражены расходы вспомогательных производств, включая работы и услуги сторонних организаций |
19 |
60 |
НДС, предъявленный сторонними организациями |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними организациями |
10, 20 |
23 |
Списаны расходы вспомогательных производств |
25 |
10, 70, 60... |
Отражены общепроизводственные расходы, включая услуги сторонних организаций |
19 |
60 |
НДС, предъявленный сторонними организациями |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними организациями |
20 |
25 |
Общепроизводственные расходы отнесены в стоимость строительства |
26 |
10, 70, 60... |
Отражены общехозяйственные расходы, включая услуги сторонних организаций |
19 |
60 |
НДС, предъявленный сторонними организациями |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними организациями |
20 |
26 |
Списаны общехозяйственные расходы |
46 |
90/1 |
Признана выручка от реализации работ по мере готовности работ (без НДС) |
90/2 |
20 |
Списаны расходы, приходящиеся на признанный объем выручки от реализации |
62 |
46 |
По окончании всей работы по договору списана общая сумма выручки, признанной по мере готовности |
76/НДС |
68 |
НДС с реализации работ |
62 |
76/НДС |
Сумма начисленного налога отнесена на расчеты с заказчиком |
68 |
76/НДС |
Возврат НДС, уплаченного с полученного аванса |