- •Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве а.Ю.Дементьев предисловие
- •Основные термины и определения
- •Глава 1. Строительная деятельность. Капитальное
- •Строительство как часть экономической деятельности
- •Организаций. Субъекты строительной деятельности
- •И построение взаимоотношений между ними
- •1.1. Действующее законодательство в области строительства.
- •1.1.1. Требования законодательных актов по подготовке
- •1.1.2. Определение видов деятельности в соответствии
- •1.2. Капитальное строительство как составная часть
- •1.3. Технологическая структура капитальных вложений
- •1.4. Основы ценообразования в строительстве
- •1.5. Субъекты строительной деятельности и построение
- •Глава 2. Нормативные документы по бухгалтерскому учету в строительстве. Первичные учетные документы по капитальному строительству
- •2.1. Основные нормативные документы,
- •2.2. Первичные учетные документы
- •2.2.1. Форма n кс-2 "Акт о приемке выполненных работ"
- •2.2.6. Форма n кс-10 "Об оценке подлежащих сносу
- •2.2.7. Форма n кс-11 "Акт приемки законченного
- •2.2.8. Форма n кс-14 "Акт приемки законченного
- •2.2.9. Форма n кс-17 "Акт о приостановлении строительства"
- •2.2.10. Форма n кс-18 "Акт о приостановлении
- •2.2.11. Другие формы первичных учетных документов
- •Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций, осуществляемых при ведении капитального строительства. Общие положения
- •3.1. Определение перечня затрат, включаемых
- •3.2. Порядок ведения бухгалтерского учета затрат
- •3.3. Налоговый учет при осуществлении
- •3.3.1. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •3.3.2. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •Глава 4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у застройщиков
- •4.1. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.1.1. Строительство хозяйственным способом
- •4.1.2. Строительство подрядным способом без привлечения
- •4.1.3. Строительство с привлечением специализированного
- •4.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.2.1. Застройщик не выполняет строительно-монтажные работы
- •4.2.2. Застройщик полностью или частично выполняет смр
- •4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.3.1. Учет доли города
- •4.3.2. Учет взносов на развитие инфраструктуры
- •4.3.3. Учет строительства сопутствующих объектов
- •4.3.4. Учет процентов за пользование кредитными
- •4.3.5. Учет затрат по содержанию объекта до его передачи
- •4.3.6. Учет временных титульных зданий и сооружений
- •4.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 5. Особенности бухгалтерского и налогового учета у специализированных заказчиков
- •5.1. При выполнении функций полного заказчика
- •5.2. При выполнении функций технического заказчика
- •5.3. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому
- •Глава 6. Бухгалтерский учет и налогообложение подрядных строительных организаций
- •6.1. Договор строительного подряда
- •6.1.1. Общие положения
- •6.1.2. Объект строительства
- •6.1.3. Срок выполнения работ
- •6.1.4. Цена работы
- •6.1.5. Приемка работ заказчиком
- •6.1.6. Расчеты за выполненные работы
- •6.1.7. Генподрядчик и субподрядчик
- •6.1.8. Обеспечение строительства материалами
- •6.1.9. Услуги генподряда
- •6.2. Объекты бухгалтерского учета по договорам
- •6.3. Признание доходов по договорам строительного подряда
- •6.3.1. Общие условия признания дохода
- •6.3.2. Признание дохода по стоимости объекта или этапа
- •6.3.3. Признание дохода способом "по мере готовности"
- •6.4. Бухгалтерский учет расходов по договорам строительного
- •6.4.1. Общие положения
- •6.4.2. Группировка расходов
- •6.4.3. Организация учета расходов
- •6.4.4. Учет материалов
- •6.4.5. Учет временных сооружений
- •6.4.6. Учет расходов на оплату труда и отчислений
- •6.4.7. Учет расходов вспомогательных производств
- •6.4.8. Учет общепроизводственных расходов
- •6.4.9. Учет общехозяйственных расходов
- •6.4.10. Учет работ и услуг сторонних организаций
- •6.4.11. Учет резервов
- •6.4.12. Учет прочих расходов
- •6.4.13. Учет незавершенного строительного производства
- •6.5. Особенности налогового учета доходов и расходов
- •6.5.1. Налоговый учет
- •6.5.2. Порядок признания доходов по договорам строительного
- •6.5.3. Порядок признания расходов по договорам
- •6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную
- •6.6.1. Исчисление и уплата ндс с оборотов по реализации
- •6.6.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •6.7. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 7. Бухгалтерский и налоговый учет инвесторов
- •7.1. Инвестирование строительства для собственного
- •7.1.1. Бухгалтерский учет
- •7.1.2. Налоговый учет
- •7.2. Инвестирование строительства для целей дальнейшей
- •7.3. Инвестирование строительства для целей уступки
- •7.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 8. Бухгалтерский и налоговый учет отдельных операций в строительстве
- •8.1. Учет операций, осуществляемых по договорам уступки
- •8.2. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •8.3. Продажа объектов незавершенного строительства
- •8.4. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •Глава 9. Автоматизация учета в строительстве
- •9.1. Цели и роль автоматизации учета для строительной
- •9.2. Задачи учета, подлежащие автоматизации
- •9.3. Порядок выполнения автоматизации
- •9.4. Программное обеспечение для учета в строительстве
- •9.5. Примеры автоматизации основных задач учета
4.3.2. Учет взносов на развитие инфраструктуры
В затраты по строительству объекта капитального строительства включаются все расходы, связанные со строительством. Данные расходы условно можно подразделить на:
1) расходы, включение которых в стоимость строительства прямо предусмотрено действующими нормативными документами;
2) расходы, отношение которых к строительству капитального объекта можно определить лишь по косвенным признакам. Так называемые иные обоснованные расходы.
Перечень расходов, относящихся к первой группе, можно определить из разд. 4 "Технологическая структура капитальных вложений" Постановления Госкомстата России от 03.10.1996 N 123. В данном перечне расходов не предусмотрены такие расходы, как взносы на развитие инфраструктуры.
Возможность отнесения рассматриваемых расходов ко второй группе расходов, включаемых в затраты по строительству, определяется способностью организации доказать, что данные расходы непосредственно связаны со строительством основного объекта. По мнению автора, доказать это достаточно проблематично. Ведь данный платеж не связан с покрытием расходов на строительство основного объекта, а предназначен для финансирования иных объектов городской инфраструктуры. Объяснить платеж тем, что без него строительство было бы невозможно, на наш взгляд, также нельзя. Платеж возник не как объективное обстоятельство, необходимое для строительства и будущей эксплуатации здания (например, плата за подключение нового объекта к действующим сетям, без которого невозможна дальнейшая эксплуатация объекта), а как субъективное обстоятельство, навязанное местными органами исполнительной власти. С таким же успехом можно было потребовать от инвестора перечислить деньги на благотворительность (например, на содержание детского дома). Но это не значит, что данный благотворительный взнос можно отнести в стоимость объекта строительства.
Позиция официальных органов исполнительной власти по поводу возможности включения суммы на долевое участие в финансировании строительства и реконструкции объектов городской и инженерной инфраструктуры в стоимость строительства не является постоянной. Так, в соответствии с Письмом Минфина России от 21.01.2005 N 03-03-01-04/1/19 взнос на развитие инфраструктуры следовало относить за счет собственных средств застройщика (счет 91). То же было сказано в Письме УМНС по г. Москве от 25.05.2004 N 26-12/35084. Однако в Письме Минфина России от 02.11.2005 N 07-05-06/287 говорится, что данные расходы могут быть отнесены к иным расходам, формирующим первоначальную стоимость основного средства. То же было подтверждено для целей налогообложения в Письме Минфина России от 25.01.2006 N 03-03-04/1/57.
Одно из последних писем Минфина России - от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319 - увязывает возможность отнесения таких расходов, как взнос на развитие инфраструктуры, с оказанием местными органами исполнительной власти возмездных встречных услуг застройщику. То есть должен возникнуть своего рода бартер: администрация застройщику - возмездные услуги, застройщик администрации - взнос на развитие инфраструктуры. Для такого бартера необходима одна деталь: денежная оценка стоимости возмездных оказываемых городом услуг. А это уже из области фантастики.
Таким образом, выбор застройщика в отношении учета расходов, связанных со взносом на развитие инфраструктуры, нельзя назвать легким.