- •Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве а.Ю.Дементьев предисловие
- •Основные термины и определения
- •Глава 1. Строительная деятельность. Капитальное
- •Строительство как часть экономической деятельности
- •Организаций. Субъекты строительной деятельности
- •И построение взаимоотношений между ними
- •1.1. Действующее законодательство в области строительства.
- •1.1.1. Требования законодательных актов по подготовке
- •1.1.2. Определение видов деятельности в соответствии
- •1.2. Капитальное строительство как составная часть
- •1.3. Технологическая структура капитальных вложений
- •1.4. Основы ценообразования в строительстве
- •1.5. Субъекты строительной деятельности и построение
- •Глава 2. Нормативные документы по бухгалтерскому учету в строительстве. Первичные учетные документы по капитальному строительству
- •2.1. Основные нормативные документы,
- •2.2. Первичные учетные документы
- •2.2.1. Форма n кс-2 "Акт о приемке выполненных работ"
- •2.2.6. Форма n кс-10 "Об оценке подлежащих сносу
- •2.2.7. Форма n кс-11 "Акт приемки законченного
- •2.2.8. Форма n кс-14 "Акт приемки законченного
- •2.2.9. Форма n кс-17 "Акт о приостановлении строительства"
- •2.2.10. Форма n кс-18 "Акт о приостановлении
- •2.2.11. Другие формы первичных учетных документов
- •Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций, осуществляемых при ведении капитального строительства. Общие положения
- •3.1. Определение перечня затрат, включаемых
- •3.2. Порядок ведения бухгалтерского учета затрат
- •3.3. Налоговый учет при осуществлении
- •3.3.1. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •3.3.2. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •Глава 4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у застройщиков
- •4.1. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.1.1. Строительство хозяйственным способом
- •4.1.2. Строительство подрядным способом без привлечения
- •4.1.3. Строительство с привлечением специализированного
- •4.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.2.1. Застройщик не выполняет строительно-монтажные работы
- •4.2.2. Застройщик полностью или частично выполняет смр
- •4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.3.1. Учет доли города
- •4.3.2. Учет взносов на развитие инфраструктуры
- •4.3.3. Учет строительства сопутствующих объектов
- •4.3.4. Учет процентов за пользование кредитными
- •4.3.5. Учет затрат по содержанию объекта до его передачи
- •4.3.6. Учет временных титульных зданий и сооружений
- •4.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 5. Особенности бухгалтерского и налогового учета у специализированных заказчиков
- •5.1. При выполнении функций полного заказчика
- •5.2. При выполнении функций технического заказчика
- •5.3. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому
- •Глава 6. Бухгалтерский учет и налогообложение подрядных строительных организаций
- •6.1. Договор строительного подряда
- •6.1.1. Общие положения
- •6.1.2. Объект строительства
- •6.1.3. Срок выполнения работ
- •6.1.4. Цена работы
- •6.1.5. Приемка работ заказчиком
- •6.1.6. Расчеты за выполненные работы
- •6.1.7. Генподрядчик и субподрядчик
- •6.1.8. Обеспечение строительства материалами
- •6.1.9. Услуги генподряда
- •6.2. Объекты бухгалтерского учета по договорам
- •6.3. Признание доходов по договорам строительного подряда
- •6.3.1. Общие условия признания дохода
- •6.3.2. Признание дохода по стоимости объекта или этапа
- •6.3.3. Признание дохода способом "по мере готовности"
- •6.4. Бухгалтерский учет расходов по договорам строительного
- •6.4.1. Общие положения
- •6.4.2. Группировка расходов
- •6.4.3. Организация учета расходов
- •6.4.4. Учет материалов
- •6.4.5. Учет временных сооружений
- •6.4.6. Учет расходов на оплату труда и отчислений
- •6.4.7. Учет расходов вспомогательных производств
- •6.4.8. Учет общепроизводственных расходов
- •6.4.9. Учет общехозяйственных расходов
- •6.4.10. Учет работ и услуг сторонних организаций
- •6.4.11. Учет резервов
- •6.4.12. Учет прочих расходов
- •6.4.13. Учет незавершенного строительного производства
- •6.5. Особенности налогового учета доходов и расходов
- •6.5.1. Налоговый учет
- •6.5.2. Порядок признания доходов по договорам строительного
- •6.5.3. Порядок признания расходов по договорам
- •6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную
- •6.6.1. Исчисление и уплата ндс с оборотов по реализации
- •6.6.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •6.7. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 7. Бухгалтерский и налоговый учет инвесторов
- •7.1. Инвестирование строительства для собственного
- •7.1.1. Бухгалтерский учет
- •7.1.2. Налоговый учет
- •7.2. Инвестирование строительства для целей дальнейшей
- •7.3. Инвестирование строительства для целей уступки
- •7.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 8. Бухгалтерский и налоговый учет отдельных операций в строительстве
- •8.1. Учет операций, осуществляемых по договорам уступки
- •8.2. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •8.3. Продажа объектов незавершенного строительства
- •8.4. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •Глава 9. Автоматизация учета в строительстве
- •9.1. Цели и роль автоматизации учета для строительной
- •9.2. Задачи учета, подлежащие автоматизации
- •9.3. Порядок выполнения автоматизации
- •9.4. Программное обеспечение для учета в строительстве
- •9.5. Примеры автоматизации основных задач учета
4.3.4. Учет процентов за пользование кредитными
и заемными средствами
В процессе строительства застройщик может привлекать кредитные и заемные средства. В зависимости от целей строительства, учет данных средств различен.
Если речь идет о собственном строительстве, то руководствоваться следует ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". В соответствии с данным документом затраты на обслуживание займов и кредитов (далее - проценты за кредит) включаются в стоимость инвестиционных активов, к которым относятся объекты основных средств, по которым в соответствии с правилами бухгалтерского учета начисляется амортизация. Если по создаваемому инвестиционному активу начисление амортизации не предусмотрено, то проценты за кредит в стоимость этого инвестиционного актива не включаются, а относятся в текущие расходы организации. Включение процентов за кредит в стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца после постановки объекта на учет в качестве основного средства или после начала фактической эксплуатации.
Для целей налогообложения проценты за кредит, использованный при собственном строительстве, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ.
Примечание автора. В последнее время все больше голосов специалистов раздается в отношении того, что проценты за кредит, полученный для целей капитального строительства, следует включать в стоимость амортизационного актива в целях исчисления налога на прибыль. Такой подход усматривается в некотором противоречии ст. 269 НК РФ, согласно которой расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, и ст. 257 НК РФ, в соответствии с которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. То есть по одной статье проценты за кредит - это текущие расходы, по другой статье - капитальные вложения. По мнению автора, аргументов за тот или иной порядок налогового учета процентов за кредит примерно поровну. В таком случае решение остается за налогоплательщиком.
При осуществлении застройщиком долевого строительства учет процентов за кредит зависит от того, какая схема строительства выбрана застройщиком.
Если застройщик не выполняет СМР собственными силами, а строит объект только подрядным способом, то средства, полученные от дольщиков, учитываются для целей налогообложения как средства целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Эти средства не учитываются в составе налогового дохода, равно как и расходы, произведенные за счет этих средств, не учитываются в составе налоговых расходов. Кредиты, полученные для целей долевого строительства, направляются на покрытие расходов, которые должны покрываться за счет средств целевого финансирования. То есть кредитные средства как бы временно замещают средства целевого финансирования. Иными словами, эти кредиты получены не в интересах застройщика, а в интересах третьих лиц (дольщиков). Следовательно, и проценты по ним не могут учитываться в составе налоговых расходов застройщика как расходы, не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (они не направлены на получение дохода, а покрывают расходы, не учитываемые для целей налогообложения). В этом случае целесообразно отнести данные расходы за счет средств, полученных от дольщиков.
Если застройщик выполняет СМР собственными силами, то такое долевое строительство, по мнению специалистов Минфина России, следует рассматривать как выполнение строительно-монтажных работ, стоимость которых признается застройщиком как выручка от реализации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (особенности налогового учета долевого строительства при выполнении застройщиком СМР собственными силами описаны в разделе, рассматривающем особенности долевого строительства). Кредиты, используемые в этом случае, покрывают расходы застройщика по строительству, учитываемые в составе налоговых расходов. Значит, и проценты по таким кредитам следует учитывать в составе внереализационных расходов для целей налогообложения.