- •Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве а.Ю.Дементьев предисловие
- •Основные термины и определения
- •Глава 1. Строительная деятельность. Капитальное
- •Строительство как часть экономической деятельности
- •Организаций. Субъекты строительной деятельности
- •И построение взаимоотношений между ними
- •1.1. Действующее законодательство в области строительства.
- •1.1.1. Требования законодательных актов по подготовке
- •1.1.2. Определение видов деятельности в соответствии
- •1.2. Капитальное строительство как составная часть
- •1.3. Технологическая структура капитальных вложений
- •1.4. Основы ценообразования в строительстве
- •1.5. Субъекты строительной деятельности и построение
- •Глава 2. Нормативные документы по бухгалтерскому учету в строительстве. Первичные учетные документы по капитальному строительству
- •2.1. Основные нормативные документы,
- •2.2. Первичные учетные документы
- •2.2.1. Форма n кс-2 "Акт о приемке выполненных работ"
- •2.2.6. Форма n кс-10 "Об оценке подлежащих сносу
- •2.2.7. Форма n кс-11 "Акт приемки законченного
- •2.2.8. Форма n кс-14 "Акт приемки законченного
- •2.2.9. Форма n кс-17 "Акт о приостановлении строительства"
- •2.2.10. Форма n кс-18 "Акт о приостановлении
- •2.2.11. Другие формы первичных учетных документов
- •Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций, осуществляемых при ведении капитального строительства. Общие положения
- •3.1. Определение перечня затрат, включаемых
- •3.2. Порядок ведения бухгалтерского учета затрат
- •3.3. Налоговый учет при осуществлении
- •3.3.1. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •3.3.2. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •Глава 4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у застройщиков
- •4.1. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.1.1. Строительство хозяйственным способом
- •4.1.2. Строительство подрядным способом без привлечения
- •4.1.3. Строительство с привлечением специализированного
- •4.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.2.1. Застройщик не выполняет строительно-монтажные работы
- •4.2.2. Застройщик полностью или частично выполняет смр
- •4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.3.1. Учет доли города
- •4.3.2. Учет взносов на развитие инфраструктуры
- •4.3.3. Учет строительства сопутствующих объектов
- •4.3.4. Учет процентов за пользование кредитными
- •4.3.5. Учет затрат по содержанию объекта до его передачи
- •4.3.6. Учет временных титульных зданий и сооружений
- •4.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 5. Особенности бухгалтерского и налогового учета у специализированных заказчиков
- •5.1. При выполнении функций полного заказчика
- •5.2. При выполнении функций технического заказчика
- •5.3. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому
- •Глава 6. Бухгалтерский учет и налогообложение подрядных строительных организаций
- •6.1. Договор строительного подряда
- •6.1.1. Общие положения
- •6.1.2. Объект строительства
- •6.1.3. Срок выполнения работ
- •6.1.4. Цена работы
- •6.1.5. Приемка работ заказчиком
- •6.1.6. Расчеты за выполненные работы
- •6.1.7. Генподрядчик и субподрядчик
- •6.1.8. Обеспечение строительства материалами
- •6.1.9. Услуги генподряда
- •6.2. Объекты бухгалтерского учета по договорам
- •6.3. Признание доходов по договорам строительного подряда
- •6.3.1. Общие условия признания дохода
- •6.3.2. Признание дохода по стоимости объекта или этапа
- •6.3.3. Признание дохода способом "по мере готовности"
- •6.4. Бухгалтерский учет расходов по договорам строительного
- •6.4.1. Общие положения
- •6.4.2. Группировка расходов
- •6.4.3. Организация учета расходов
- •6.4.4. Учет материалов
- •6.4.5. Учет временных сооружений
- •6.4.6. Учет расходов на оплату труда и отчислений
- •6.4.7. Учет расходов вспомогательных производств
- •6.4.8. Учет общепроизводственных расходов
- •6.4.9. Учет общехозяйственных расходов
- •6.4.10. Учет работ и услуг сторонних организаций
- •6.4.11. Учет резервов
- •6.4.12. Учет прочих расходов
- •6.4.13. Учет незавершенного строительного производства
- •6.5. Особенности налогового учета доходов и расходов
- •6.5.1. Налоговый учет
- •6.5.2. Порядок признания доходов по договорам строительного
- •6.5.3. Порядок признания расходов по договорам
- •6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную
- •6.6.1. Исчисление и уплата ндс с оборотов по реализации
- •6.6.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •6.7. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 7. Бухгалтерский и налоговый учет инвесторов
- •7.1. Инвестирование строительства для собственного
- •7.1.1. Бухгалтерский учет
- •7.1.2. Налоговый учет
- •7.2. Инвестирование строительства для целей дальнейшей
- •7.3. Инвестирование строительства для целей уступки
- •7.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 8. Бухгалтерский и налоговый учет отдельных операций в строительстве
- •8.1. Учет операций, осуществляемых по договорам уступки
- •8.2. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •8.3. Продажа объектов незавершенного строительства
- •8.4. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •Глава 9. Автоматизация учета в строительстве
- •9.1. Цели и роль автоматизации учета для строительной
- •9.2. Задачи учета, подлежащие автоматизации
- •9.3. Порядок выполнения автоматизации
- •9.4. Программное обеспечение для учета в строительстве
- •9.5. Примеры автоматизации основных задач учета
6.1.8. Обеспечение строительства материалами
Если договором строительного подряда не предусмотрено иное, то работа выполняется из материалов подрядчика. В случае если заказчик намерен построить объект из собственных материалов (полностью или частично), то это должно быть предусмотрено договором.
Заказчик может обеспечить подрядчика материалами на возмездной основе (путем продажи материалов подрядчику) либо путем поставки материалов подрядчику без перехода к последнему права собственности на эти материалы.
В первом случае подрядчику следует на стадии заключения договора строительного подряда обсудить с заказчиком предельную стоимость материалов, приобретаемых у заказчика, с тем, чтобы цена договора покрывала издержки подрядчика с учетом стоимости приобретаемых у заказчика материалов.
Во втором случае важно учесть, что стоимость материалов поставки заказчика не входит в издержки подрядчика, следовательно, цена договора не должна покрывать стоимость этих материалов. При сметном порядке ценообразования цена договора уменьшается на сметную стоимость материалов в случае поставки материалов заказчиком без перехода к подрядчику права собственности на эти материалы.
6.1.9. Услуги генподряда
Рассматривая практику заключения договоров строительного подряда, нельзя не сказать об отдельных условиях договора, напрямую не вытекающих из требований гл. 37 ГК РФ. Прежде всего речь идет об "услугах генподряда".
Под "услугами генподряда" следует понимать компенсацию субподрядчиком генподрядчику части расходов по общей организации строительных работ (содержанию строительной площадки, обслуживанию рабочих основного производства и т.д.), предусмотренных в составе накладных расходов при сметном порядке ценообразования. Генподрядчик в составе сметной стоимости генподрядных работ получает от заказчика средства на финансирование указанных расходов. В случае если при заключении договора субподряда цена этого договора также определяется в соответствии с правилами сметного ценообразования и процент накладных расходов, учтенный в этой цене, такой же, что и при определении цены договора генподряда, то генподрядчик, производя расчеты с субподрядчиком, лишается части источника финансирования накладных расходов, которые исходя из условий выполнения строительных работ на строительной площадке несет только генподрядчик. Отсюда возникла практика компенсации субподрядчиком части произведенных генподрядчиком накладных расходов, рассчитанных по условному проценту к стоимости выполненных субподрядных работ. В практике взаимоотношений между генподрядчиками и субподрядчиками такие компенсируемые расходы получили название "услуги генподряда".
В условиях рыночных отношений, когда цена договора строительного подряда определяется по соглашению сторон, такая практика компенсации "услуг генподряда" является спорной. По мнению автора, более разумной является практика пересмотра состава накладных расходов субподрядчиков при определении сметной стоимости субподрядных работ путем исключения тех статей накладных расходов, которые субподрядчик нести не будет. Можно просто уменьшить сметную стоимость субподрядных работ на тот процент, который предполагалось получить от субподрядчика в качестве компенсации "услуг генподряда".
При ведении бухгалтерского учета и налогообложении проблема "услуг генподряда" всегда вызывала споры с налоговыми органами. Действующая в настоящее время нормативная база по бухгалтерскому учету и налогообложению эти споры может только усилить.
Автор предлагает при заключении договоров субподряда, договорная цена которых определяется в соответствии с порядком сметного ценообразования, не предусматривать компенсацию субподрядчиком "услуг генподряда", решая эту проблему путем уменьшения договорной стоимости субподрядных работ. А по договорам субподряда с твердой (фиксированной) ценой компенсация "услуг генподряда" вообще не имеет под собой экономического обоснования.
Однако следует иметь в виду, что генподрядчик на строительной площадке действительно может оказывать субподрядчику услуги. Например, услуги механизмов, погрузо-выгрузочные работы, охрана материалов, принадлежащих субподрядчику, сдача субподрядчику в аренду помещений, находящихся на строительной площадке, и т.д. Такие услуги должны иметь возмездный характер и определяются отдельным договором возмездного оказания услуг либо выделяются в отдельный раздел договора субподряда. Стоимость таких услуг должна определяться исходя из количественных показателей (машино-часы - по услугам механизмов, квадратные метры площади - при сдаче в аренду помещений и т.п.) и стоимости этих услуг, определенной договором.