- •Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве а.Ю.Дементьев предисловие
- •Основные термины и определения
- •Глава 1. Строительная деятельность. Капитальное
- •Строительство как часть экономической деятельности
- •Организаций. Субъекты строительной деятельности
- •И построение взаимоотношений между ними
- •1.1. Действующее законодательство в области строительства.
- •1.1.1. Требования законодательных актов по подготовке
- •1.1.2. Определение видов деятельности в соответствии
- •1.2. Капитальное строительство как составная часть
- •1.3. Технологическая структура капитальных вложений
- •1.4. Основы ценообразования в строительстве
- •1.5. Субъекты строительной деятельности и построение
- •Глава 2. Нормативные документы по бухгалтерскому учету в строительстве. Первичные учетные документы по капитальному строительству
- •2.1. Основные нормативные документы,
- •2.2. Первичные учетные документы
- •2.2.1. Форма n кс-2 "Акт о приемке выполненных работ"
- •2.2.6. Форма n кс-10 "Об оценке подлежащих сносу
- •2.2.7. Форма n кс-11 "Акт приемки законченного
- •2.2.8. Форма n кс-14 "Акт приемки законченного
- •2.2.9. Форма n кс-17 "Акт о приостановлении строительства"
- •2.2.10. Форма n кс-18 "Акт о приостановлении
- •2.2.11. Другие формы первичных учетных документов
- •Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций, осуществляемых при ведении капитального строительства. Общие положения
- •3.1. Определение перечня затрат, включаемых
- •3.2. Порядок ведения бухгалтерского учета затрат
- •3.3. Налоговый учет при осуществлении
- •3.3.1. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •3.3.2. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •Глава 4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у застройщиков
- •4.1. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.1.1. Строительство хозяйственным способом
- •4.1.2. Строительство подрядным способом без привлечения
- •4.1.3. Строительство с привлечением специализированного
- •4.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.2.1. Застройщик не выполняет строительно-монтажные работы
- •4.2.2. Застройщик полностью или частично выполняет смр
- •4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.3.1. Учет доли города
- •4.3.2. Учет взносов на развитие инфраструктуры
- •4.3.3. Учет строительства сопутствующих объектов
- •4.3.4. Учет процентов за пользование кредитными
- •4.3.5. Учет затрат по содержанию объекта до его передачи
- •4.3.6. Учет временных титульных зданий и сооружений
- •4.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 5. Особенности бухгалтерского и налогового учета у специализированных заказчиков
- •5.1. При выполнении функций полного заказчика
- •5.2. При выполнении функций технического заказчика
- •5.3. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому
- •Глава 6. Бухгалтерский учет и налогообложение подрядных строительных организаций
- •6.1. Договор строительного подряда
- •6.1.1. Общие положения
- •6.1.2. Объект строительства
- •6.1.3. Срок выполнения работ
- •6.1.4. Цена работы
- •6.1.5. Приемка работ заказчиком
- •6.1.6. Расчеты за выполненные работы
- •6.1.7. Генподрядчик и субподрядчик
- •6.1.8. Обеспечение строительства материалами
- •6.1.9. Услуги генподряда
- •6.2. Объекты бухгалтерского учета по договорам
- •6.3. Признание доходов по договорам строительного подряда
- •6.3.1. Общие условия признания дохода
- •6.3.2. Признание дохода по стоимости объекта или этапа
- •6.3.3. Признание дохода способом "по мере готовности"
- •6.4. Бухгалтерский учет расходов по договорам строительного
- •6.4.1. Общие положения
- •6.4.2. Группировка расходов
- •6.4.3. Организация учета расходов
- •6.4.4. Учет материалов
- •6.4.5. Учет временных сооружений
- •6.4.6. Учет расходов на оплату труда и отчислений
- •6.4.7. Учет расходов вспомогательных производств
- •6.4.8. Учет общепроизводственных расходов
- •6.4.9. Учет общехозяйственных расходов
- •6.4.10. Учет работ и услуг сторонних организаций
- •6.4.11. Учет резервов
- •6.4.12. Учет прочих расходов
- •6.4.13. Учет незавершенного строительного производства
- •6.5. Особенности налогового учета доходов и расходов
- •6.5.1. Налоговый учет
- •6.5.2. Порядок признания доходов по договорам строительного
- •6.5.3. Порядок признания расходов по договорам
- •6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную
- •6.6.1. Исчисление и уплата ндс с оборотов по реализации
- •6.6.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •6.7. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 7. Бухгалтерский и налоговый учет инвесторов
- •7.1. Инвестирование строительства для собственного
- •7.1.1. Бухгалтерский учет
- •7.1.2. Налоговый учет
- •7.2. Инвестирование строительства для целей дальнейшей
- •7.3. Инвестирование строительства для целей уступки
- •7.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 8. Бухгалтерский и налоговый учет отдельных операций в строительстве
- •8.1. Учет операций, осуществляемых по договорам уступки
- •8.2. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •8.3. Продажа объектов незавершенного строительства
- •8.4. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •Глава 9. Автоматизация учета в строительстве
- •9.1. Цели и роль автоматизации учета для строительной
- •9.2. Задачи учета, подлежащие автоматизации
- •9.3. Порядок выполнения автоматизации
- •9.4. Программное обеспечение для учета в строительстве
- •9.5. Примеры автоматизации основных задач учета
4.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
застройщиков
1. При осуществлении строительства для собственного потребления и для целей продажи по договорам купли-продажи.
┌──────┬──────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐
│Дебет │Кредит│ │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│08 │10, │Отражены затраты по строительству при выполнении работ │
│ │26, │собственными силами и подрядным способом │
│ │60, │ │
│ │70, │ │
│ │76... │ │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│19 │60 │Отражены суммы предъявленного подрядчиками НДС │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│68 │19 │Налоговый вычет по НДС, предъявленному подрядчиками │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│19 │68 │Начислен НДС с СМР, выполненных для собственного │
│ │ │потребления │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│68 │19 │Налоговый вычет по СМР, выполненным для собственного │
│ │ │потребления │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│08 │60 │Приобретено оборудование, не требующее монтажа │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│19 │60 │НДС, предъявленный поставщиком оборудования, не требующего │
│ │ │монтажа │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│68 │19 │Налоговый вычет по НДС, предъявленному поставщиком │
│ │ │оборудования, не требующего монтажа │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│07 │60 │Отражена стоимость приобретенного оборудования, требующего │
│ │ │монтажа │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│19 │60 │Отражена сумма НДС, предъявленного по приобретенному │
│ │ │оборудованию │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│68 │19 │Налоговый вычет по НДС, предъявленному по приобретенному │
│ │ │оборудованию │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│08 │07 │Оборудование передано в монтаж │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│08 │10, │Расходы на монтажные работы, выполненные собственными │
│ │60, │силами или подрядным способом │
│ │70... │ │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│19 │60 │Отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиками │
│ │ │по монтажу оборудования │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│68 │19 │Налоговый вычет по НДС, предъявленному подрядчиками │
│ │ │по монтажу оборудования │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│26 │10, │Отражены расходы на содержание застройщиком отдела, │
│ │60, │выполняющего функции заказчика по строительству │
│ │70, │ │
│ │71... │ │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│19 │60 │Отражен НДС, предъявленный поставщиками работ, услуг, │
│ │ │потребленных застройщиком для содержания подразделения, │
│ │ │выполняющего функции заказчика │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│08 │26 │Расходы на содержание подразделения, выполняющего функции │
│ │ │заказчика, включены в стоимость строительства │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│08 │19 │НДС, предъявленный поставщиками работ, услуг, потребленных │
│ │ │для содержания подразделения, выполняющего функции │
│ │ │заказчика, включен в стоимость строительства (Письмо │
│ │ │Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12) <1> │
├──────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│01 │08 │Объект, законченный строительством, введен в эксплуатацию │
│ │ │и учтен в качестве основного средства. │
│41 │08 │Объект, законченный строительством, учтен для целей │
│ │ │его дальнейшей продажи. │
│43 │08 │Объект, законченный строительством силами самого │
│ │ │застройщика или с частичным привлечением подрядных │
│ │ │организаций, учтен для целей дальнейшей продажи в случае │
│ │ │такого строительства на систематической основе │
└──────┴──────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘
--------------------------------
<1> По мнению автора, суммы НДС, предъявленного поставщиками работ, услуг, потребленными для содержания подразделения, выполняющего функции заказчика, подлежат налоговому вычету.
2. При 100-процентном долевом строительстве в случае выполнения застройщиком работ собственными силами <2>.
--------------------------------
<2> В случае долевого строительства с частичным строительством для нужд самого застройщика порядок учета определяется учетной политикой застройщика.
Дебет |
Кредит |
|
51 |
76 |
Получены средства по договорам долевого участия в строительстве (по инвестиционным договорам) |
76/НДС |
68 |
Начислен НДС с авансов, полученных в счет будущего выполнения СМР, со всей суммы, поступившей от дольщиков (инвесторов) |
08 |
10, 26, 60, 70, 76... |
Отражены затраты по строительству при выполнении работ собственными силами и подрядным способом |
19 |
60 |
Отражены суммы предъявленного подрядчиками НДС |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному подрядчиками |
08 |
60 |
Приобретено оборудование, не требующее монтажа |
19 |
60 |
НДС, предъявленный поставщиком оборудования, не требующего монтажа |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному поставщиком оборудования, не требующего монтажа |
07 |
60 |
Отражена стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа |
19 |
60 |
Отражена сумма НДС, предъявленного по приобретенному оборудованию |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному по приобретенному оборудованию |
08 |
07 |
Оборудование передано в монтаж |
08 |
10, 60, 70... |
Расходы на монтажные работы, выполненные собственными силами или подрядным способом |
19 |
60 |
Отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиками по монтажу оборудования |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному подрядчиками по монтажу оборудования |
26 |
10, 60, 70, 71... |
Отражены расходы на содержание застройщиком отдела, выполняющего функции заказчика по строительству |
19 |
60 |
Отражен НДС, предъявленный поставщиками работ, услуг, потребленных застройщиком для содержания подразделения, выполняющего функции заказчика |
08 |
26 |
Расходы на содержание подразделения, выполняющего функции заказчика, включены в стоимость строительства |
68 |
19 |
НДС, предъявленный поставщиками работ, услуг, потребленных для содержания подразделения, выполняющего функции заказчика, принимается к налоговому вычету |
68 |
76/НДС |
Возврат НДС, уплаченного с полученных авансов |
76 |
90/1 |
Отражена выручка от реализации работ по строительству объекта в сумме полученных средств от дольщиков |
90/3 |
68 |
Отражена сумма НДС с реализации |
90/2 |
08 |
Списаны расходы по строительству |
3. При 100-процентном долевом строительстве в случае строительства подрядным способом <1>.
--------------------------------
<1> В случае долевого строительства с частичным строительством для нужд самого застройщика порядок учета определяется учетной политикой застройщика.
Дебет |
Кредит |
|
51 |
76 |
Получены средства по договорам долевого участия в строительстве (по инвестиционным договорам) |
76 |
62 |
Выделено вознаграждение заказчика |
76/НДС |
68 |
Начислен НДС с авансов, полученных в счет вознаграждения заказчика |
08 |
60 |
Отражены затраты по строительству при выполнении работ подрядным способом |
19 |
60 |
Отражены суммы предъявленного подрядчиками НДС |
08 |
60 |
Приобретено оборудование, не требующее монтажа |
19 |
60 |
НДС, предъявленный поставщиком оборудования, не требующего монтажа |
07 |
60 |
Отражена стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа |
19 |
60 |
Отражена сумма НДС, предъявленного по приобретенному оборудованию |
08 |
07 |
Оборудование передано в монтаж |
08 |
60 |
Расходы на монтажные работы, выполненные подрядным способом |
19 |
60 |
Отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиками по монтажу оборудования |
26 |
10, 60, 70, 71... |
Отражены расходы застройщика, связанные с оказанием услуг дольщикам (инвесторам) |
19 |
60 |
Отражен НДС, предъявленный поставщиками работ, услуг, потребленных застройщиком в связи с оказанием дольщикам (инвесторам) услуг |
68 |
19 |
Налоговый вычет по НДС, предъявленному поставщиками работ, услуг, потребленных застройщиком в связи с оказанием дольщикам (инвесторам) услуг |
68 |
76/НДС |
Возврат НДС, уплаченного с полученных авансов |
62 |
90/1 |
Отражена выручка от реализации услуг застройщика |
90/3 |
68 |
Отражена сумма НДС с реализации |
90/2 |
26 |
Списаны расходы по оказанию услуг дольщикам (инвесторам) |
76 |
08 |
Списана за счет дольщиков (инвесторов) стоимость строительства |
76 |
19 |
Списаны за счет дольщиков (инвесторов) суммы НДС по строительству |
76 |
90/1 |
Учтена как дополнительная выручка от реализации услуг положительная разница между средствами, полученными от дольщиков (инвесторов), и фактическими затратами по строительству при наличии соответствующего условия в договоре |
90/3 |
68 |
Начислен НДС с дополнительной выручки |
91 |
76 |
Списана отрицательная разница между средствами, полученными от дольщиков (инвесторов), и фактическими затратами по строительству без учета для целей налогообложения |