- •Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве а.Ю.Дементьев предисловие
- •Основные термины и определения
- •Глава 1. Строительная деятельность. Капитальное
- •Строительство как часть экономической деятельности
- •Организаций. Субъекты строительной деятельности
- •И построение взаимоотношений между ними
- •1.1. Действующее законодательство в области строительства.
- •1.1.1. Требования законодательных актов по подготовке
- •1.1.2. Определение видов деятельности в соответствии
- •1.2. Капитальное строительство как составная часть
- •1.3. Технологическая структура капитальных вложений
- •1.4. Основы ценообразования в строительстве
- •1.5. Субъекты строительной деятельности и построение
- •Глава 2. Нормативные документы по бухгалтерскому учету в строительстве. Первичные учетные документы по капитальному строительству
- •2.1. Основные нормативные документы,
- •2.2. Первичные учетные документы
- •2.2.1. Форма n кс-2 "Акт о приемке выполненных работ"
- •2.2.6. Форма n кс-10 "Об оценке подлежащих сносу
- •2.2.7. Форма n кс-11 "Акт приемки законченного
- •2.2.8. Форма n кс-14 "Акт приемки законченного
- •2.2.9. Форма n кс-17 "Акт о приостановлении строительства"
- •2.2.10. Форма n кс-18 "Акт о приостановлении
- •2.2.11. Другие формы первичных учетных документов
- •Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций, осуществляемых при ведении капитального строительства. Общие положения
- •3.1. Определение перечня затрат, включаемых
- •3.2. Порядок ведения бухгалтерского учета затрат
- •3.3. Налоговый учет при осуществлении
- •3.3.1. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •3.3.2. Налоговый учет при осуществлении капитального
- •Глава 4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у застройщиков
- •4.1. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.1.1. Строительство хозяйственным способом
- •4.1.2. Строительство подрядным способом без привлечения
- •4.1.3. Строительство с привлечением специализированного
- •4.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.2.1. Застройщик не выполняет строительно-монтажные работы
- •4.2.2. Застройщик полностью или частично выполняет смр
- •4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета
- •4.3.1. Учет доли города
- •4.3.2. Учет взносов на развитие инфраструктуры
- •4.3.3. Учет строительства сопутствующих объектов
- •4.3.4. Учет процентов за пользование кредитными
- •4.3.5. Учет затрат по содержанию объекта до его передачи
- •4.3.6. Учет временных титульных зданий и сооружений
- •4.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 5. Особенности бухгалтерского и налогового учета у специализированных заказчиков
- •5.1. При выполнении функций полного заказчика
- •5.2. При выполнении функций технического заказчика
- •5.3. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому
- •Глава 6. Бухгалтерский учет и налогообложение подрядных строительных организаций
- •6.1. Договор строительного подряда
- •6.1.1. Общие положения
- •6.1.2. Объект строительства
- •6.1.3. Срок выполнения работ
- •6.1.4. Цена работы
- •6.1.5. Приемка работ заказчиком
- •6.1.6. Расчеты за выполненные работы
- •6.1.7. Генподрядчик и субподрядчик
- •6.1.8. Обеспечение строительства материалами
- •6.1.9. Услуги генподряда
- •6.2. Объекты бухгалтерского учета по договорам
- •6.3. Признание доходов по договорам строительного подряда
- •6.3.1. Общие условия признания дохода
- •6.3.2. Признание дохода по стоимости объекта или этапа
- •6.3.3. Признание дохода способом "по мере готовности"
- •6.4. Бухгалтерский учет расходов по договорам строительного
- •6.4.1. Общие положения
- •6.4.2. Группировка расходов
- •6.4.3. Организация учета расходов
- •6.4.4. Учет материалов
- •6.4.5. Учет временных сооружений
- •6.4.6. Учет расходов на оплату труда и отчислений
- •6.4.7. Учет расходов вспомогательных производств
- •6.4.8. Учет общепроизводственных расходов
- •6.4.9. Учет общехозяйственных расходов
- •6.4.10. Учет работ и услуг сторонних организаций
- •6.4.11. Учет резервов
- •6.4.12. Учет прочих расходов
- •6.4.13. Учет незавершенного строительного производства
- •6.5. Особенности налогового учета доходов и расходов
- •6.5.1. Налоговый учет
- •6.5.2. Порядок признания доходов по договорам строительного
- •6.5.3. Порядок признания расходов по договорам
- •6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную
- •6.6.1. Исчисление и уплата ндс с оборотов по реализации
- •6.6.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •6.7. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 7. Бухгалтерский и налоговый учет инвесторов
- •7.1. Инвестирование строительства для собственного
- •7.1.1. Бухгалтерский учет
- •7.1.2. Налоговый учет
- •7.2. Инвестирование строительства для целей дальнейшей
- •7.3. Инвестирование строительства для целей уступки
- •7.4. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
- •Глава 8. Бухгалтерский и налоговый учет отдельных операций в строительстве
- •8.1. Учет операций, осуществляемых по договорам уступки
- •8.2. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •8.3. Продажа объектов незавершенного строительства
- •8.4. Типовые бухгалтерские проводки по операциям, связанным
- •Глава 9. Автоматизация учета в строительстве
- •9.1. Цели и роль автоматизации учета для строительной
- •9.2. Задачи учета, подлежащие автоматизации
- •9.3. Порядок выполнения автоматизации
- •9.4. Программное обеспечение для учета в строительстве
- •9.5. Примеры автоматизации основных задач учета
4.3.3. Учет строительства сопутствующих объектов
Под сопутствующими объектами для целей данной публикации понимаются объекты строительства, возведение которых производится дополнительно к основному объекту. Как правило, строительство сопутствующих объектов предусматривается условиями инвестиционных контрактов. Эти объекты могут носить социальную направленность (школы, магазины, поликлиники и т.д.) либо инженерную (линии электропередач, трансформаторные подстанции и т.д.). С точки зрения бухгалтерского учета принципиальной разницы в учете затрат по строительству этих объектов и источникам их финансирования нет. Стоимость строительства этих объектов формируется отдельно от затрат по строительству основного объекта и имеет такую же технологическую структуру.
По окончании строительства сопутствующих объектов они учитываются в балансе той организации, которая намерена их эксплуатировать. Это может быть как сам застройщик, так и какой-либо инвестор. В зависимости от того, у кого в балансе будут учитываться эти объекты, определяется источник финансирования их строительства. Если в балансе застройщика, то источник финансирования - собственные средства застройщика. Если в балансе другого инвестора, то источник финансирования - средства этого инвестора. Если объект будет числиться в балансе застройщика, а построен он за счет средств инвесторов (дольщиков), то у застройщика возникнет доход на сумму стоимости этого объекта, учитываемый для целей налогообложения, а у инвесторов, за чей счет построен объект, расходы по его строительству должны быть отнесены за счет собственных средств (счет 91) без учета для целей налогообложения.
При безвозмездной передаче данных объектов на баланс местным органам исполнительной власти или эксплуатирующим организациям данная операция носит характер безвозмездной передачи имущества. Следовательно, в бухгалтерском учете стоимость передаваемого имущества следует отнести за счет соответствующего источника финансирования. Как правило, это собственные средства застройщика без учета для целей налогообложения.
Если инвестиционными договорами с привлеченными инвесторами предусмотрена возможность финансирования строительства сопутствующих объектов за счет средств привлеченных инвесторов, то источником финансирования строительства таких объектов могут являться средства инвесторов.
Спорным в данном случае является вопрос о налогообложении налогом на добавленную стоимость безвозмездной передачи сопутствующих объектов на баланс эксплуатирующим организациям.
Например, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению). А если эксплуатирующая организация не является специализированной организацией по решению органов государственной власти? Тогда вступает в силу пп. 1 п. 1 ст. 146: "В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)". Вот только следует разобраться, что же из перечисленного было передано безвозмездно. Право собственности на товары? Или результаты выполненных работ, оказанных услуг? По мнению автора, ни то и ни другое. Застройщик не обладал правом собственности на передаваемые объекты. Не сдавал он и результаты выполненных им работ, оказанных услуг. По сути, речь идет о передаче эксплуатирующей организации имущественных прав на передаваемые объекты, которые затем реализуются в полноценное право собственности эксплуатирующей организации на это имущество. В соответствии со ст. 38 НК РФ имущественные права не являются имуществом, а следовательно, товаром для целей налогообложения.
Поскольку безвозмездная передача имущественных прав не является объектом налогообложения НДС, то налог уплачивать в данном случае не следует.
Автор изложил свое видение ситуации с безвозмездной передачей сопутствующих объектов на баланс эксплуатирующих организаций. При этом не исключаются иные точки зрения на данную проблему.