26. Склад витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, порядок їх визнання.

З метою оподаткування витрати платника поділяються на:

- витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування.

- витрати, що не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування

Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування поділяються на: витрати операційної діяльності та інші витрати.

Структура витрат операційної діяльності.

1. Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, послуг: Прямі матеріальні витрати (МВ); Прямі витрати на оплату праці (ОП); Інші прямі витрати (ІВ); Амортизація (А) виробничих ОЗ та НА, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням ; Вартість придбаних послуг (ВП), прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; Загальновиробничі витрати (ЗВ), які відносяться на собівартість товарів, робіт, послуг відповідно до П(С)БО.

2. Собівартість придбаних та реалізованих товарів: СВ = Ціна придбання + Ввізне мито + Витрати на доставку і доведення до стану, придатного для продажу

3. Вартість остаточно забракованої продукції з технологічних причин.

4. Витрати, що не були включені до витрат минулих звітних періодів.

5. Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Розглянемо детальніше складові «Інших витрат»:

Фінансові витрати, до яких включаються витрати на:

нарахування процентів:

• за користування кредитами та позиками, депозитами, якщо вони були взяті для господарської діяльності платника

• за випущеними облігаціями

• за фінансовою орендою

• інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО);

Інші витрати звичайної діяльності безпосередньо не пов’язані з виробництвом та реалізацією товарів. До них можуть включатись:

амортизація ОЗ та інших НА,

від'ємне значення об’єкта оподаткування (у резидента) за підсумками попереднього звітного року (крім діяльності, яка підлягає патентуванню) – включається до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року

витрати, не враховані в минулих податкових періодах у зв’язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді.

суми коштів або вартість майна добровільно перераховані:

а) до Держбюджету України (або бюджетів місцевого самоврядування), неприбуткових організацій, але не більше 4% ОП_{попер звіт року};

б) установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам для охорони культурної спадщини, але не більше 10% ОП_{попер звіт року}.;

в) резидентам для виробництва національних фільмів та аудіовізуальних творів, але не більше 10% ОП_{попер звіт року};

г) організаціям роботодавців та їх об’єднанням, створеним відповідно до закону, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2% ФОП _{за звітний рік}

д) роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами, але не більше 4% ОП_{попер звіт року}.

• витрати на створення резерву сумнівної заборгованості у розмірі, яка не перевищує суми безнадійної дебіторської заборгованості.

• витрати, пов’язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення (крім витрат, що підлягають амортизації), які перебувають у власності платника;

• витрати на самостійне зберігання, переробку, а також придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод;

Особливої уваги заслуговують витрати на оплату праці працівників платника. До складу витрат на оплату праці працівників, що можна віднести на витрати підприємства, відносяться:

- нарахована основна і додаткова зарплата,

- інші заохочення, зокрема: премія, оплата вартості товарів, послуг, оплата авторської винагороди, виконаних робіт згідно з цивільно-правовими договорами, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, передбачена в колективному договорі, крім матеріальної допомоги, яка має несистематичний, разовий характер

- суми єдиного соціального внеску на ЗОДСС

- обов’язкові виплати та компенсація вартості послуг, які надаються працівникам

- внески платника податку на обов’язкове страхування життя або здоров’я працівників згідно законодавства, а також добровільні внески на страхування (або недержавне пенсійне забезпечення) найманого працівника, які згідно договору довгострокового страхування життя, зобов’язаний сплачувати роботодавець за власний рахунок.

До витрат подвійного призначення відносяться:

• Витрати на науково-дослідну роботу, пов’язану з господарською діяльністю

• Витрати на проведення реклами

• Витрати, пов’язані з навчанням

• Витрати на гарантійний ремонт

• Витрати на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, форменим одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, необхідними для виконання професійних обов’язків та продуктами спеціального харчування за переліком, встановленим КМУ

• Витрати на страхування

• Витрати на відрядження працівників платника

• Витрати на утримання та експлуатацію об’єктів, що станом на 1.07.1997 року, перебували на балансі платника та утримувалися ним за свій рахунок, але не використовуються з метою отримання доходу:

- дитячих ясел або садків;

- закладів середньої і середньої профтехосвіти, закладів підвищення кваліфікації працівників такого платника;

- дитячих, музичних і художніх шкіл, шкіл мистецтв;

- спорткомплексів, залів і майданчиків, що використовуються для фізичного оздоровлення та психологічної реабілітації працівників платника, клубів і будинків культури;

- їдальня для організації харчування працівників платника;

- багатоквартирний житловий фонд, в т.ч. гуртожитки, одноквартирний житловий фонд в сільській місцевості, об’єкти ЖКГ;

- дитячі табори відпочинку і оздоровлення;

- установи соціального захисту громадян (будинки-інтернати, будинки для престарілих).

Порядок визнання витрат.

1. Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, наданих послуг - У тому звітному періоді, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, послуг.

2. Витрати на сплату податків та зборів, що включаються до витрат - Останній день звітного періоду в якому нараховується такий податок (збір).

3. Благодійні чи інші внески до

неприбуткових організацій - На дату фактичного перерахування внесків (або вартості товарів).

4. За кредитно-депозитними

операціями, у т.ч. субординованого - дата визнання процентів (комісійних, платежів по кредитам), визначена згідно з П(С)БО.

5. Всі інші витрати

- На дату звітного періоду, в якому вони були здійснені згідно з правилами ведення БО.

6. Витрати на ремонт (поліпшення) основних засобів - На дату звітного періоду, в якому був здійснений ремонт.