Бухгалтерский учет (семестр 3)

№14. Классификация счетов.

Для классификации счетов применяется план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденный приказом Минфина РФ 31 октября 2000г. и инструкция по его применению. Классификация счетов строится по 2-м признакам: по назначению и структуре; по экономическому содержанию. (1) показывает для чего предназначены те или иные счета и как они строятся, т.е. отражается содержание оборота по Дт и Кт, и остатков на начало и конец месяца. Данная классификация позволяет изучить особенности счетов, используемых в бухгалтерской практике и установить, какие виды счетов должны применяться для получения тех или иных показателей. (2) показывает, что учитывается на счете. Т.е. какой конкретный объект бу отражается на счете. Данная классификация позволяет определить перечень счетов, подлежащих использованию на конкретном предприятии.

Перечень счетов указывается в качестве приложения к приказу об учетной политике предприятия и носит название «рабочий план счетов». Обе классификации тесно взаимосвязаны между собой. В основу классификации счетов положены основные группы показателей, требуемых от служб бу, и связанных с главными задачами бу.

Классификация счетов по экономическому содержанию предусматривает их подразделение на пять групп. 1-ую группу составляют счета, предназначенные для обобщения информации, отражения и контроля имущества предприятия и источников его формирования (счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции и т.д.). 2-ая группа включает счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Они делятся на контрактивные (амортизация нематериальных активов, износ основных средств) и контрпассивные (использование прибыли). 3-ья группа включает счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятий. Их подразделяют на калькуляционные (основное производство, капитальные вложения, вспомогательные производства) и собирательно-распределительные (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы – эти счета по окончании периода закрываются). 4-ая группа включает счета, кот. предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деят-ти предприятий в отчетном году. Это счет «прибыли и убытки». 5-ая группа составляет забалансовые счета. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку и т.п.). Или классификация по плану счетов: внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал, финансовые результаты, забалансовые счета.

№15. Инвентаризация.

Это элемент метода бу. Осуществляется как проверка в натуральном измерении МПЗ, основных и денежных средств, текущих расчетов и позволяет выявить их фактическое наличие и состояние. Инвентаризация подтверждает данные бу или выявляет неучтенные ценности, хищения, недостачи. При помощи инвентаризации контролируется сохранность собственности предприятия, проверяется полнота и достоверность учтенных документальных данных. Она проводится в соответствии с законом о бу. Кроме того, основанием проведения инвентаризации являются методические указания по инвентаризации активов, имущества предприятия, утвержденные приказом Минфина в 1995г.. Инвентаризации подлежат материальные ценности и не принадлежащие предприятию, но находящиеся у него на ответственном хранении, в аренде, полученные для переработки, находящиеся в залоге, в оперативном управлении, в совместной деятельности, в доверительном управлении. Основными док-ми для проведения инвентаризации является федеральный закон о бу, методические указания по учету основных средств, финансовых обязательств, МПЗ. Основные задачи: выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств, ценных бумаг, объемов незавершенного производства в натуре; контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бу; выявление ТМЦ, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.; выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации; проверка соблюдения правил и условия хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин и др. основных средств; проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, сумм денежных средств в кассе, на счетах, в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов и др. статей баланса. Инвентаризация проводится в обязательном порядке в след. случаях: при передаче имущества в аренду; при выкупе или продаже самого предприятия; при преобразовании предприятия (из муниципального в акционерное и т.п.); перед составлением годовой бух. отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при установлении фактов хищения; при пожаре, стихийных бедствиях; при переоценке основных средств и МПЗ. Инвентаризация проводится в конкретные сроки, установленные в зависимости от вида и характера активов или обязательств. Сроки проведения инвентаризации предусмотрены ПБУ и бух. отчетности в РФ. Сроки: основных средств не менее 1 раза в год, а библиотечных фондов не реже 1 раза в 5 лет; незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства перед составлением годового отчета, но не ранее 1 окт. отчетного года; незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов не менее 1 раза в год; готовой продукции на складах не менее 1 раза в год перед составлением годового отчета не ранее 1 окт.; специнструмента и спецодежды не менее 1 раза в год; нефти и нефтепродуктов не реже 1 раза в месяц; сырья и прочих запасов не менее 1 раза в год перед составлением годовой отчетности не ранее 1 окт.; денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности не менее 1 раза в месяц; по расчетам с бюджетом не менее 1 раза в квартал (перед сдачей промежуточной отчетности); прочие финансовые обязательства не менее 2 раз в год; остальные статьи баланса на первое число месяца, следующего за отчетным годом. Инвентаризация в зависимости от полноты охвата проверкой может быть полной (все виды имущества) и частичной (один или несколько видов). В зависимости от основания проведения – плановая (в соответствии с ПБУ) или внеплановая (по мере необходимости). Порядок проведения инвентаризации и сроки утверждаются руководителями предприятия при издании соответствующего приказа по предприятию. В приказе оговаривается состав инвентаризационной комиссии. Инвентаризация в обязательном порядке проводится в присутствии материально-ответственных лиц по каждому местонахождению и хранению. Ф-ии инвентаризационной комиссии: осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства; совместно с бухгалтерией предприятия участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли; вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска ТМЦ, улучшения учета и контроля за их сохранность, а также реализации сверхнормативных и неиспользуемых ценностей; несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации, за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках, за правильность указания в описи отличительных признаков. Результаты инвентаризации обобщаются в сличительных ведомостях, где отражаются выявленные расхождения фактического наличия активов с данными бу, а также порядок регулирования этих расхождений. Результаты проведенной инвентаризации утверждаются приказом руководителя предприятия, в котором оговариваются результаты выявленных расхождений. Погашение инвентаризации: (1) при установлении недостачи за счет виновных лиц величина недостачи погашается материально-ответственным лицом по рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется по данным торговой организации или на основании акта оценки риэлтовской фирмы недостающих активов. Погашение задолженности может быть за счет внесения денег в кассу предприятия или путем удержания из з/п. (2) при отсутствии виновного лица недостача в пределах норм убыли (Дт 25, 26, 20, 23, 44 – Кт 94) либо списана недостача свыше норм естественной убыли (Дт 91 – Кт 94). (3) при чрезвычайных ситуациях (Дт 99 – Кт 94). (4) при установлении излишков материальных ценностей они приходуются на соответствующие счета по рыночной стоимости (Дт 01, 04, 10, 20, 41, 43, 58, 50 – Кт 91).

№16. Оценка и калькуляция.

Оценка является элементом метода бу. Представляет собой один из способов ведения бу. Отражает определенные виды активов в соответствующей оценке на счетах бу или в бух. отчетности. Выделяют следующие виды оценок: (1) первоначальная стоимость отражает стоимость объектов учета на дату их приобретения в сумме фактических затрат. Определение первоначальной стоимости регулируется нормативными док-ми и является элементом учетной политики. (2) остаточная стоимость отражает стоимость активов на конец отчетного года с учетом суммы накопленной амортизации. Определяется расчетным путем как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации за год. Остаточная стоимость применима при составлении годовой бух. отчетности, а также при выбытии активов предприятия. применима только в отчетности. (3) восстановительная стоимость определяет стоимость основных средств с учетом их переоценки. Переоценка основных средств осуществляется перед составлением годовой бух. отчетности и является элементом учетной политики. Переоценка проводится предприятием самостоятельно (либо проводится, либо нет). При переоценке применимы 2 способа: путем применения индекса-дефлятора; путем прямого пересчета с помощью рыночных стоимостей по соответствующим видам основных средств. Восстановительной стоимости подлежат только основные средства. Еще есть: ликвидационная стоимость, текущая рыночная, договорная, справедливая, методы ФИФО, методы ЛИФО, метод средневзвешенной величины, метод по каждой единице учета (методы используются в учете МПЗ), оценка по фактической с/ст, по сокращенной с/ст, по прямым статьям затрат (используются при выпуске готовой продукции).

Калькуляция – элемент метода бу, характеризует формирование затрат на производство продукции, выполненных работ, оказанных услуг, в целом по предприятию и в разрезе видов выпускаемой продукции, работ, услуг. В соответствии с законодательством формирование затрат может осуществляться по элементам затрат на производство (определяется ПБУ «расходы орг-ии») и по статьям калькуляции (определяется предприятием самостоятельно, исходя из норм и нормативов, расценок, утверждаемых предприятием самостоятельно). Статьи калькуляции представляют собой отдельные виды затрат (сырье, материалы, возвратные отходы, з/п производственных рабочих, отчисления ЕСН, топливо и энергетика, амортизация, расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования, зданий, общепроизводственные расходы). Все это сумма фактической производственной с/ст продукции. Если + общехозяйственные расходы на производство = полная с/ст выпускаемой продукции. Состав этих статей затрат калькуляции по каждому виду товаров, продукции формируется обязательно, это так называемая плановая калькуляция. Формирование затрат осуществляется по определенному методу, отражаемому в учетной политике: по заказу, попроцессный метод, попередельный метод, система директ-кост (сокращенная с/ст). в составе с/ст выделяют прямые затраты и косвенные расходы, в соответствии с «базой распределения». База распределения косвенных расходов отражается в приказе по учетной политике.

№17. Бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность – это система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деят-ть предприятия за опр-ый период. Это метод бу., определенный ПБУ 4/99, федеральным законом о ведении бу, положением по ведению бу и бух. отчетности в РФ от 1998г.. В соответствии с федеральным законом, бух. отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении орг-ии и о результатах ее деятельности, составляемая на основе бу по установленным формам. Состав отчетности: бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о прибылях и убытках (ф №2); прием пояснения к бух. отчетности (отчет об изменениях капитала (ф №3), отчет о движении денежных средств (ф №4), приложение к балансу (ф №5)); пояснительная записка; аудиторское заключение. Виды отчетности: годовая; промежуточная; внешняя; внутренняя. Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения предприятия на рынке.

№18. Учетные регистры.

Необходимая группировка информации осуществляется в учетных регистрах. УР – это листы бумаги, приспособленные для регистрации и группировки данных об активах, обязательствах предприятия, зафиксированными первичными док-ми (носителями информации). УР – счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об активах и обязательствах. УР служат для отражения ФХД на счетах бу. Записи в УР вносят по данным проверки и обработки первичных учетных док-ов. Классификация УР: по внешнему виду (карточки, книги, отдельные листы); по характеру записей (хронологические, систематические, комбинированные); по содержанию (синтетические, аналитические); по форме графления (линейные, ?); по способу заполнения (вручную, с помощью вычислительной техники). Книги – сброшюрованные сводные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, т.к. работу по их ведению разделить невозможно между несколькими исполнителями. Каждую книгу должен вести финансовый бухгалтер. К данным УР относят: (1) кассовая книга – регистр аналитического учета (определенное кол-во сброшюрованных страниц, прошнурованных с выведением на последнюю страницу «хвостов» брошюровки с опечатыванием, где указано кол-во страниц в книге за подписью рук-ля). Преимущество книг в том, что сложно отключить отдельные листы. (2) главная книга – регистр синтетического учета для субъектов малых и средних предприятий. Могут вестись книги учета материалов, основных средств, учета расчетов. Карточки предназначены для ведения аналитического учета (инвентарные карточки), на их основе бухгалтерия осуществляет учет отдельных объектов бу. Карточки не скрепляются между собой и хранятся в специальных ящиках. В зависимости от принятой системы бу на предприятии карточки могут вестись в стоимостном и натуральном выражении, отдельно в бухгалтерии и на складах (отвечает за них материально-ответственное лицо или по местам хранения). Отдельные (сводные) листы – учетные регистры большого формата и с большим кол-ом сведений по отношению к карточкам. Предназначены для ведения синтетического и аналитического учета или выполняют роль комбинированного учетного регистра. По окончании отчетного года составляют годовую бух. отчетность, карточки, книги, сводные листы закрываются путем подведения в них итогов по каждому счету и выведения в них остатка на 1 января следующего года. Применение той или иной формы УР определяет соответствующее положение и инструкции по бу и его автоматизации (приказ по учетной политике, орг-ия документооборота на предприятии, утвержденная форма бу). Виды и формы УР: УР имеют различное строение и группируются в основном по 2 категориям: по объему содержания, по характеру записи. По объему содержания подразделяются на регистры аналитического и синтетического учета. Такое деление объясняется различными назначениями данных аналитического и синтетического учета. Эти регистры отличаются друг от друга степенью подробности сведений, содержащихся в них и группировки показателей. Структура синтетических регистров зависит от формы бу, а большинство аналитических регистров зависит от характера получаемых в них показателей. Для построения аналитического регистра по целому ряду счетов используются одни и те же формы карточек. Типовые формы карт строятся по односторонне форме. Общий вид типов карточек:

Период		Карточка к счету 01
Дата записи	№ хоз. операции	Содержание ФХД	Кор-ция
			Дт	Кт

Эта форма карточек применима для учета активов предприятия. Возможна в стоимостном и натуральном измерении.

Для учета ФХД с поставщиками, ведутся другие текущие обязательства, применяются следующие виды карточек:

период			Карточка к счету 60
дата	№ хоз-ой операции	Содержание ФХД		дебет		кредит		отметки

В зависимости от отраслевой специфики предприятия, карточки могут разрабатываться исходя из потребностей бухгалтерской службы, выпускаемого ассортимента продукции, метода формирования затрат на производство, вида деятельности предприятия. в зависимости от характера записи УР подразделяют на: хронологические (ХР), систематические (СР), комбинированные (КР). ХР предназначены для регистрации соответствующих док-ов. В этих регистрах информация о ФХД записывается в последовательности их совершения или по мере поступления в бухгалтерию. Никакой группировки данных не определено. Примером ХР может быть «ведомость отгрузки и продажи продукции», «регистрационные журналы приходных и расходных кассовых ордеров, платежных получений», «журнал депонированной з/п». СР – в них ФХД группируются по установленным признакам. К данным регистрам относят формы счетов аналитического учета, производства, учета материалов, основных средств, нематериальных активов. В бу наибольшее распространение имеют КР, в которых сочетаются хронологические и систематические записи. К таким регистрам относят журналы-ордера, оборотные ведомости по синтетическим счетам, ведомости…, журнал-главная. Наличие комбинированных УР позволяет вести учет расчетов и текущих обязательств с поставщиками, покупателями, заказчиками, с бюджетом и с прочими дебиторами и кредиторами. Позволяют вести учет в аналитическом учете и одновременно получать обобщенные данные синтетического учета. Такое совмещение аналитического и синтетического учета позволяет обеспечить автоматическое совпадение итогов синтетических и аналитических записей, освобождая учетных работников от постоянной сверки расчетов. Применение КР дает возможность получать хронологические и систематические данные синтетического и аналитического учета в один рабочий прием. Это сокращает учетную регистрацию и делает ее более наглядной.

№ 19. Формы бу.

Строение УР, применяемых в бу, их взаимосвязь, последовательность, способы записи в них ФХД определяется формой бу. Под формой бу понимается процесс обработки информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь, последовательность записи в них. В настоящее время применяются следующие формы: журнально-ордерная; мемориально-ордерная; упрощенная; автоматизированная. Предприятие самостоятельно выбирает форму учета, определяя перечень и построение УР. В основе выбора лежат следующие критерии: объем и состав активов предприятия; структура производственного процесса; организационная структура управления предприятия; виды деятельности и масштабы; квалификация персонала.

№ 20. Журнально-ордерная форма учета. (ЖО)

Применяется на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бух. информации вручную или с частичной автоматизацией. Рекомендуемая ЖО форма бу, ориентированная на план счетов бу 1992г. базируется на следующих принципах. (1) в соответствии с ПБУ и отчетности в РФ, методическими рекомендациями по применению ЖО формы учета рассматриваемая ЖО форма бу носит рекомендательный характер. Предприятия самостоятельно адаптирует ее к конкретным хозяйственным условиям и учетной политике. (2) рекомендуемая ЖО форма бу по содержанию и структуре максимально возможно сохраняет прежние трактовки и нумерацию журналов-ордеров и ведомостей к ним, чтобы облегчить предприятиям, ведущим учет по этой форме, переход на план счетов 1992г.. (3) данная усовершенствованная форма учета рекомендуется для организации учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от их подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. В связи с этим новая форма исключила отраслевые варианты журналов-ордеров для прм-ти, строительства, снабженческо-сбытовой деятельности. (4) рассматриваемая ЖО форма бу может применяться на предприятиях, имеющих разные размеры и объемы хоз-ой деятельности., ведущих учет вручную или с исп-ем вычислительных машин. В соответствии с принятой на отчетный год учетной политикой и конкретной спецификой предприятие разрабатывает рабочий план счетов на основе предложенного типового плана счетов. Следовательно, отдельные журналы-ордера могут вообще не применяться или применяться, но в меньшем объеме, т.е. в них могут отражаться кредитовые обороты только по некоторым из рекомендованных счетов. В зависимости от объема отражаемой информации, а также целей внутреннего управления и периодичности представления текущей бух. отчетности журналы-ордера могут открываться на месяц или квартал. (5) в типовых журналах-ордерах предусматривается отражение лишь типовых хозяйственных операций, имеющих принципиально новый характер, в журналах-ордерах предусмотрены свободные графы. (6) т.к. план счетов бу 1992г. предусматривает вариантность решения ряда учетных вопросов, предполагается использовать варианты в содержании соответствующих учетных регистров.

В основе ЖО формы бу лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных док-ов в УР, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хоз-ых операций по всем разделам бу. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и систематическая записи хоз-ых операций осуществляется одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хоз-ых оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, используя для этого два вида бух. регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Вспомогательные ведомости обычно применяются , когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных док-ов предварительно группируют в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хоз-ых операций: данные первичных док-ов записываются только по Кт соот-их счетов с одновременным отражением оборотов по Дт корреспондирующих счетов. Исключение: кассовые операции, операции по р/с и валютному счету в банке регистрируются в журнале-ордере по Кт, а в ведомости – по Дт, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские док-ты записями в различных журналах-ордерах. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу. При использовании ЖО формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.

№ 21. Мемориально-ордерная форма учета (МО).

МО форма учета применяется на предприятии в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. в ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки. На каждую хоз-ую операцию составляется МО. Главное содержание МО– бух. проводка, дата ее составления и сумма. МО может быть составлен в виде отдельного док-та, а иногда место для МО или заранее предусматривается в типографски изготовленных бланках док-ов, или на док-ах делается соответствующий оттиск штампом. Большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются МО. Составленные МО записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера. После отражения в регистрационном журнале сведений о хоз-ых операциях данные МО записываются в главную книгу или заменяющую ее многографную ведомость. Оборот по Дт и Кт синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации МО. При МО форме бу бух. баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам. МО форма учета отличается простотой и поэтому имеет широкое распространение, однако ей присущи существенные недостатки. При ее ведении приходится составлять большое количество МО, неоднократно записывать одни и те же данные в различные УР. Раздельное ведение синтетических и аналитических УР приводит к отставанию аналитического учета от синтетического. В процессе совершенствования МО формы учета постепенно отказались от составления МО и регистрационного журнала, разработав регистры, основанные на группировочных и накопительных ведомостях, и, заменив книги свободными листами, создали более прогрессивную форму – журнально-ордерную, которая в дальнейшем получила широкое применение.