12.2 Порядок відображення в обліку імпорту майна
Модель відображення імпортних операцій на рахунках бухгалтерського обліку залежить від:
• умов оплати цінностей, що імпортують;
• призначення цінностей, що надійшли (виробничі чи невиробничі) (табл. 41).
Таблиця 41
Порядок відображення в обліку імпорту майна
12.3 Порядок відображення в обліку імпорту робот (послуг) на умовах відстрочки оплати та на умовах передоплати
При імпорті робіт (послуг), що не є супутніми, на умовах передоплати термін здійснення операції обмежений згідно з Законом України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті". Якщо валютна виручка не надійде протягом 90 календарних діб, починаючи з наступного після передоплати або підписання векселя, за кожний день прострочки буде нарахована пеня у розмірі 0,3% від виручки за кожний день прострочки. Контроль за своєчасним надходженням валютної виручки покладений на НБУ та ДПАУ. Але, на відміну від імпорту товарно-матеріальних цінностей, при імпорті робіт (послуг) допускається залік зустрічних однорідних вимог.
Загальна схема відображення в обліку імпорту робіт (послуг) на умовах передоплати представлена в табл. 43.
Таблиця 43
Порядок відображення в обліку імпорту робіт (послуг) на умовах
передоплати
|
Дата |
Курс НБУ S/грн |
Зміст операції (розрахунок) |
Фінансовий облік |
Податковий облік |
|||
|
Дебет |
Кредит |
сума |
ВД |
ВВ |
|||
|
4.05 |
5,2 |
Перерахована передоплата нерезиденту (1000$ х 5,2 = 5200) |
371 |
312 |
5200 |
- |
* |
|
|
|
* Валові витрати згідно з п.11.2.3. б) Закону про прибуток виникають по даті підписання акту виконання робіт. Зобов'язання нерезидента пепел резидентом враховують як немонетарні |
|||||
|
4.05 |
|
Враховані зобов'язання по ПДВ (5200х х 20%) |
644 |
641 |
1040 |
|
|
|
1.06 |
|
Врахований податковий кредит |
641 |
644 |
1040 |
- |
- |
|
30.06 |
5,32 |
Підписано акт виконання робіт по транспортуванню імпортованих виробничих запасів на 1000$ |
20 |
685 |
5200 |
|
1000$" |
|
Валові витрати будуть перераховані за балансовою вартістю іноземної валюти |
|||||||
|
30.06 |
|
Проведено взаємоза-лік заборгованостей |
685 |
371 |
5200 |
- |
- |
Змістовний модуль 6
Облік експорту товарно-матеріальних цінностей та послуг
Лекція 13 Визначення експортних операцій як об'єкта обліку
13.1 Визначення "експорту" в різних нормативно-правових актах
13.2 Визначення поняття прямого та непрямого експорту
13.3 Класифікація експортних операцій
13.1 Визначення "експорту" в різних нормативно-правових актах
Експортні операції регулюються господарським, митним і податковим законодавством (табл. 47).
Таблиця 47
Визначення "експорту" в різних нормативно-правових актах
Нормативно- правові акти |
Визначення "експорт)'" |
Митний Кодекс України (ст. 194) |
Експорт- митний режим, відповідно до якого товари виво- зяться за межі митної території України для вільного обігу без зобов'язання про їх повернення на цю територію та без встановлення умов їх використання за межами митної території України |
Закон "Про ЗЕД" (ст. 1). |
Продаж товарів (капіталу) українськими суб'єктами ЗЕД іноземним суб'єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів (капіталу) через митний кордон України, вклю- чаючи реекспорт товарів |
Закон "Про ПДВ" (п. 3.1.3) |
Вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорту). 3 метою оподаткування до експорту товарів також при- рівнюється: - вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митного кордону України за договорами фінансового лізингу (оренди) (у тому |
числі у разі повернення об'єкта фінансового лізингу лізингодавцю-нерезиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке вивезення пов'язане із припиненням дії зазначених договорів; - поставка товарів (супутніх послуг) з митної території Украї- ни на територію безмитних магазинів; - передача товарів, оформлених у митному режимі експорту, під митний режим митного складу, для подальшого вивезення таких товарів з митної території України; - в інших випадках, визначених Митним кодексом України |
Обов'язковим елементом експорту є вивіз товару (капіталу) і його споживання за митними кордонами України, але цей вивіз фактично може здійснювати як резидент, так і нерезидент залежно від базових умов поставки INCOTERMS 2000. Разом з тим, право власності на товар (капітал) до моменту перетину митного кордону України повинно зберігатися за резидентом. Момент переходу права власності регулюється Цивільним Кодексом України відповідно до якого право власності може перейти при передачі товару покупцю, при здачі товару транспортній організації або при передачі коносаменту.
Незалежно від того, хто є експортером, при його здійсненні в обліку повинні бути відображені такі господарські факти, як: відвантаження товарно-матеріальних цінностей зі складу, надходження грошей на поточний рахунок або оприбуткування товару (якщо експорт здійснюється на умовах бартеру), отримання доходу та несення витрат за операцією і визначення фінансового результату.