Розв'язання:
Проведемо перевірку правильності складання балансу на 01.01.2011р., маючи залишки господарських засобів та джерел їх утворення згідно інвентаризації на цю дату.
Таблиця 4
Порушення, що допущені при складанні бухгалтерського балансу на 01.01.2011 р.
Актив |
Пасив |
||||||
Назва розділів та статтей |
Розра-хунок бухгал-тера, тис. грн. |
Розра-хунок ауди-тора, тис. грн. |
Відх., (РБ-РА) тис. грн. (+/-) |
Назва розділів та статтей |
Розра-хунок бухгал-тера, тис. грн. |
Розра-хунок ауди-тора, тис. грн. |
Відх., (РБ-РА) тис. грн. (+/-) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
І. Необоротні активи |
|
|
|
І. Власний капітал |
|
|
|
Нематеріальні активи |
35 |
35 |
- |
Статутний капітал |
175 |
175 |
- |
Основні засоби: |
|
|
|
Резервний капітал |
20 |
50 |
-30 |
-залишкова в-сть |
237 |
237 |
- |
Нерозподілений прибуток |
74 |
74 |
- |
-первісна в-сть |
290 |
290 |
- |
Всього за І р.: |
269 |
299 |
-30 |
-знос о.з. |
53 |
53 |
- |
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів |
|
|
|
Всього за І р.: |
272 |
272 |
- |
ІІІ.Довгострокові зобов’язання |
|
|
|
ІІ. Оборотні активи |
|
|
|
ІV. Поточні зобов’язання |
|
|
|
Запаси: |
|
|
|
Короткострокові кредити банків |
90 |
60 |
+30 |
Виробничі запаси |
15 |
15 |
- |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
87 |
87 |
- |
Незавершене виробництво |
15 |
15 |
- |
Поточні зобов’язання за розрахунками: |
|
|
|
Готова продукція |
60 |
20 |
+40 |
-з оплати праці |
23 |
23 |
- |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|
|
|
Всього за ІV р.: |
200 |
170 |
+30 |
-первісна в-сть |
57 |
57 |
- |
V. Доходи майбутн. періодів |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
|
|
|
|
|
|
в національній валюті |
50 |
90 |
-40 |
|
|
|
|
Всього за ІІ р.: |
197 |
197 |
- |
|
|
|
|
ІІІ. Витрати майбутніх періодів |
|
|
|
|
|
|
|
Баланс |
469 |
469 |
- |
Баланс |
469 |
469 |
- |
В результаті проведеної перевірки було встановлено, що загальний баланс підприємства на 01.01.2011 р. є незмінним. Але було виявлено відхилення в розділах балансу та в окремих статтях.
Так було завищено статтю “Готова продукція” на 40 тис. грн., а статтю “Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті” було занижено на 40 тис. грн. Ці відхилення ніяким чином не вплинули на загальний підсумок ІІ-го розділу активу балансу.
Крім того, у розділі “Власний капітал” було виявлено заниження статті “Резервний капітал” на 30 тис. грн., що спричинило заниження загального підсумку І-го розділу пасиву балансу на цю ж суму.
Також у розділі “Поточні зобов’язання” було встановлено завищення статті “Короткострокові кредити банків” на 40 тис. грн. Це відхилення спричинило збільшення на 40 тис. грн. загального підсумку ІV-го розділу пасиву балансу. Отже, відхилення у розділах пасиву балансу на однакові суми не спричинило відхилення загальної валюти балансу.
Проведемо перевірку правильності кореспонденції рахунків здійснених господарських операцій за 2011 р.
Таблиця 5
Перевірка правильності кореспонденції рахунків
|
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Дт |
Кт |
Сума, тис. грн. |
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|||||
|
1 |
Відпущено на склад із виробництва готову продукцію
|
26 |
23 |
10,0 |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|||||
2 |
Поступила заборгованість від покупців на поточний рахунок |
311 |
361 |
12,2 |
|
|||||
3 |
Нараховано знос основних засобів виробничого призначення |
23 |
131 |
2,0 |
|
|||||
4 |
Погашено кредиторську заборгованість |
631 |
311 |
10,0 |
|
|||||
5 |
Погашено короткотермінову позику банку |
601 |
311 |
20,0 |
|
|||||
6 |
Одержано в касу грошові кошти по чеку з банку на виплату заробітної плати та на господарські витрати |
301 |
311 |
9,0 |
|
|||||
7 |
Видано працівнику під звіт грошові кошти на господарські витрати |
372 |
301 |
1,0 |
|
|||||
8 |
Видано з каси заробітну плату працівникам |
661 |
301 |
8,0 |
|
|||||
9 |
Збільшено резервний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку |
441 |
43 |
5,0 |
|
|||||
10 |
Зараховано на розрахунковий рахунок довготерміновий кредит |
311 |
501 |
70,0 |
|
|||||
Проведемо перевірку правильності складання балансу на 31.12.2011р.
Таблиця 6
Залишки господарських засобів та джерел їх утворення згідно розрахунку аудитора на 31.12.2011 р.
Назва статті |
Залишок на 01.01. 2011 р. |
Обороти за 2011 р. |
Залишок на 31.12. 2011 р. |
|
дебет |
кредит |
|||
Нематеріальні активи |
35 |
|
|
35 |
Основні засоби |
290 |
|
|
290 |
Знос основних засобів |
53 |
|
+2 |
55 |
Виробничі запаси |
15 |
|
|
15 |
Незавершене виробництво |
15 |
+2 |
-10 |
7 |
Готова продукція |
20 |
+10 |
|
30 |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
57 |
|
-12,2 |
44,8 |
Інша поточна дебіторська заборгованість |
0 |
+1 |
|
1 |
Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті |
90 |
+12,2+9 +70 |
-10-20-9-1-8 |
133,2 |
Статутний капітал |
175 |
|
- |
175 |
Резервний капітал |
50 |
|
+5 |
55 |
Нерозподілений прибуток |
74 |
-5 |
|
69 |
Довгострокові кредити банків |
0 |
|
+70 |
70 |
Короткострокові кредити банків |
60 |
-20 |
|
40 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
87 |
-10 |
|
77 |
Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці |
23 |
-8 |
|
15 |
Таблиця 7
Порушення, що допущені при складанні бухгалтерського балансу на 31.12.2011 р.
Актив |
Пасив |
|
||||||||||||||
Назва розділів та статтей |
Розра-хунок бухгал-тера, тис. грн. |
Розрахунок ауди-тора, тис. грн. |
Відх., (РБ-РА) тис. грн. (+/-) |
Назва розділів та статтей |
Розра-хунок бухгал-тера, тис. грн. |
Розра-хунок ауди-тора, тис. грн. |
Відх., (РБ-РА) тис. грн. (+/-) |
|
||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
||||||||
І. Необоротні активи |
|
|
|
І. Власний капітал |
|
|
|
|
||||||||
Нематеріальні активи |
35 |
35 |
- |
Статутний капітал |
175 |
175 |
- |
|
||||||||
Основні засоби: |
|
|
|
Резервний капітал |
20 |
55 |
-35 |
|
||||||||
-залишкова в-сть |
237 |
235 |
+2 |
Нерозподілений прибуток |
74 |
69 |
+5 |
|
||||||||
-первісна в-сть |
290 |
290 |
- |
Всього за І р.: |
269 |
299 |
-30 |
|
||||||||
-знос о.з. |
53 |
55 |
-2 |
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів |
|
|
|
|
||||||||
Всього за І р.: |
272 |
270 |
+2 |
ІІІ.Довгострокові зобов’язання |
|
|
|
|
||||||||
ІІ. Оборотні активи |
|
|
|
Довгострокові кредити банків |
- |
70 |
-70 |
|
||||||||
Запаси: |
|
|
|
Всього за ІІ р.: |
|
70 |
-70 |
|
||||||||
Виробничі запаси |
85 |
15 |
+70 |
ІV. Поточні зобов’язання |
|
|
|
|
||||||||
Незавершене виробництво |
15 |
7 |
+8 |
Короткострокові кредити банків |
230 |
40 |
+190 |
|
||||||||
Готова продукція |
60 |
30 |
+30 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
157 |
77 |
+80 |
|
||||||||
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|
|
|
Поточні зобов’язання за розрахунками: |
|
|
|
|
||||||||
-первісна в-сть |
197 |
44,8 |
+152,2 |
-з оплати праці |
3 |
15 |
-12 |
|
||||||||
Інша поточна дебіторська заборгованість |
|
1 |
-1 |
Всього за ІV р.: |
390 |
132 |
+258 |
|
||||||||
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
|
|
V. Доходи майб. періодів |
|
|
|
|
||||||||
в національній валюті |
30 |
133,2 |
-103,2 |
|
|
|
|
|
||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
||||||||
|
Всього за ІІ р.: |
387 |
231 |
+156 |
|
|
|
|
||||||||
|
ІІІ. Витрати майбутніх періодів |
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
Баланс |
659 |
501 |
+158 |
Баланс |
659 |
501 |
+158 |
||||||||
В результаті проведеної перевірки було встановлено, що загальний баланс підприємства на 31.12.2011 р. бухгалтером було завищено на 158 тис. грн. Також було виявлено відхилення в розділах балансу та в окремих статтях.
Так було встановлено заниження статті “Знос основних засобів” на 2 тис. грн., що призвело до завищення підсумку І-го розділу активу балансу.
ІІ-й розділ активу балансу було теж завищено на 156 тис. грн. Це завищення було спричинене завищенням статтей “Виробничі запаси” на 70 тис. грн., “Незавершене виробництво” на 8 тис. грн., “Готова продукція” на 30 тис. грн., “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” на 152,2 тис. грн. та заниженням статті “Інша поточна дебіторська заборгованість” на 1 тис. грн. і статті “Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті” на 103,2 тис. грн.
Крім того, у розділі “Власний капітал” було виявлено заниження статті “Резервний капітал” на 35 тис. грн., і завищення статті “Нерозподілений прибуток” на 5 тис. грн., що спричинило заниження загального підсумку І-го розділу пасиву балансу на суму 30 тис. грн.
У ІІІ-му розділі “Довгострокові зобов’язання” бухгалтер не відобразив отримані підприємством довгострокові кредити банку, чим, у свою чергу, зменшив загальний підсумок ІІІ-го розділу пасиву балансу.
Також у ІV-му розділі пасиву балансу “Поточні зобов’язання” було встановлено такі відхилення: завищення статтей “Короткострокові кредити банків” на 190 тис. грн., “Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” на 80 тис. грн. та заниження статті “Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці” на 12 тис. грн. Ці відхилення спричинили збільшення на 258 тис. грн. загальний підсумку ІV-го розділу пасиву балансу.
Отже, відхилення у розділах та статтях активу та пасиву балансу спричинили відхилення загальної валюти балансу на 158 тис. грн.
Задача 20
Аудитору необхідно визначити правильність нарахування бухгалтером амортизації основних засобів податковим методом.
Таблиця 1
Відомість нарахування амортизації за 2010 рік
Назва ОЗ |
І квартал |
ІІ квартал |
||||||
Вартість на 1.01 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Амортиз. відрахування |
Вартість на 1.01 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Амортиз. відрахування |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
ОЗ І групи |
|
|
|
|
|
|
|
|
Приміщення цеху |
28300 |
(2200) |
|
215 |
31185 |
|
|
311 |
ОЗ ІІ групи |
86800 |
12300 |
4395 |
4395 |
82550 |
|
9500 |
3600 |
ОЗ ІІІ групи |
138300 |
2100 |
2942 |
2942 |
137458 |
2450 |
|
2927 |
Разом |
253400 |
12200 |
7337 |
7552 |
251193 |
2450 |
9500 |
6838 |
Продовження табл. 1
Назва ОЗ |
ІІІ квартал |
ІV квартал |
||||||
Вартість на 1.01 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Амортиз. відрахування |
Вартість на 1.01 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Амортиз. відрахування |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
ОЗ І групи |
|
|
|
|
|
|
|
|
Приміщення цеху |
30773 |
|
|
307 |
30365 |
|
|
303 |
ОЗ ІІ групи |
77404 |
|
|
3005 |
66100 |
|
1700 |
1455 |
ОЗ ІІІ групи |
136880 |
|
6300 |
2740 |
130940 |
|
|
2628 |
Разом |
245057 |
|
6300 |
6052 |
227405 |
|
1700 |
4386 |
Розв’язання
Всі основні засоби поділяються на чотири групи, по кожній з яких встановлено норми квартальної амортизації (на основні засоби, введені після 01.01.04р.), які подані в табл. 5.2.
Таблиця 2
Групи основних фондів підприємства та їх зміст
Група основних фондів |
Об’єкти основних фондів |
Норма амортизації, % |
Перша |
будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої |
2% |
Друга |
автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них |
10% |
Третя |
будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 та 4 |
6% |
Четверта |
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, комп’ютерні програми, телефони (зокрема стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів) |
15% |
Сума амортизаційних відрахувань звітного періоду (кварталу) визначається шляхом множення відповідної квартальної норми амортизації на суму балансової вартості основних фондів на початок такого розрахункового кварталу. Тобто сума періодичних амортизаційних відрахувань розраховується за лінійним принципом на основні залишкової вартості відповідної групи основних засобів.
При цьому по основних засобах ІІ-IV груп амортизація нараховується до досягнення балансовою вартістю нульового значення, а по основних засобах І групи – до досягнення балансовою вартістю ста неоподатковуваних мінімумів.
БВі=БВі+Пі–Ві–Аі
Отже розрахунок буде виглядати так:
ОЗ І групи:
І кв. 28300*0,02=566 грн.
ІІ кв. 27734*0,02=554,68 грн.
ІІІ кв. 27179,32*0,02=543,58 грн.
IV кв. 26635,73*0,02=532,72 грн.
ОЗ ІІ групи:
І кв. 86800*0,1=8680 грн.
ІІ кв. (78120+12300-4395)*8602,5 грн.
ІІІ кв. (69517,5 -9500)*0,1= 6001,75 грн.
IV кв. 63515,75*0,1=6351,58 грн.
ОФ ІІІ групи:
І кв. 138300*0,06=8298 грн.
ІІ кв. (130002+2100-2942)*0,06=7749,6 грн.
ІІІ кв. (122252,4+2450)*0,06=7482,14 грн.
IV кв. (114770,26-6300)*0,06=6508,22 грн.
Таблиця 3
Розрахунок амортизаційних відрахувань аудитором
Назва ОЗ |
І квартал |
ІІ квартал |
||||||
Вартість на 1.01 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Амортиз. відрахування |
Вартість на 1.01 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Амортиз. відрахування |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
ОЗ І групи |
|
|
|
|
|
|
|
|
Приміщення цеху |
28300 |
(2200) |
|
566 |
27734 |
|
|
598,68 |
ОЗ ІІ групи |
86800 |
12300 |
4395 |
8680 |
78120 |
|
9500 |
8602,5 |
ОЗ ІІІ групи |
138300 |
2100 |
2942 |
8298 |
130002 |
2450 |
|
7749,6 |
Разом |
253400 |
16600 |
7337 |
17544 |
235856 |
2450 |
9500 |
16906,8 |
Продовження табл. 3
Назва ОЗ |
ІІІ квартал |
ІV квартал |
||||||
Вартість на 1.01 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Амортиз. відрахування |
Вартість на 1.01 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Амортиз. відрахування |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
ОЗ І групи |
|
|
|
|
|
|
|
|
Приміщення цеху |
27135,32 |
|
|
542,71 |
26592,61 |
|
|
531,85 |
ОЗ ІІ групи |
69517,5 |
|
|
6001,75 |
63515,75 |
|
1700 |
6351,58 |
ОЗ ІІІ групи |
122252,4 |
|
6300 |
7482,14 |
114770,26 |
|
|
6508,22 |
Разом |
218949,2 |
|
6300 |
14027,5 |
204921,7 |
|
1700 |
13392,5 |
Таблиця 4
Порівняльна таблиця розрахунку амортизації бухгалтера і аудитора
Група ОЗ |
Квартал |
Розрахунок бухгалтера, грн. |
Розрахунок аудитора, грн. |
Відхилення, грн. (+/-) |
І |
1 |
215 |
566 |
+ 351 |
|
2 |
311 |
598,68 |
+ 243,68 |
|
3 |
307 |
542,71 |
+ 236,58 |
|
4 |
303 |
531,85 |
+ 229,72 |
|
Рік |
1136 |
2239,24 |
+ 1060,98 |
ІІ |
1 |
4395 |
8680 |
+ 4285 |
|
2 |
3600 |
8602,5 |
+ 5002,5 |
|
3 |
3005 |
6001,75 |
+ 2996,75 |
|
4 |
1455 |
6351,58 |
+ 4896,58 |
|
Рік |
12455 |
29635,8 |
+ 17180,83 |
ІІІ |
1 |
2942 |
8298 |
+ 5356 |
|
2 |
2927 |
7749,6 |
+ 4822,6 |
|
3 |
2740 |
7482,14 |
+ 4742,14 |
|
4 |
2628 |
6508,22 |
+ 3880,22 |
|
Рік |
11237 |
30038 |
+ 18800,96 |
Як бачимо, результати нарахування амортизації бухгалтером є невірними. Проведені розрахунки під час аудиту податкового методу нарахування амортизації показуються, що суми нарахованої амортизації є досить заниженими. Загальна сума відхилення результатів аудиту амортизації та розрахунків бухгалтера складають 24828 грн., що є досить суттєвим.