Налог на прибыль организаций.

Регулируется главой 25 НК. До того как ввели эту главу налог регулировался отдельным законом. Закон на данный момент утратил силу за исключением отдельных положений.

По данному налогу есть два вида налогоплательщиков:

1. Российские организации

2. Иностранные организации. Те которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянное представительство или получают доходы от источников в РФ.

С этого года введен новый участник – конкретно организации являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Эти организации признаются налогоплательщиками в отношении данного налога по консолидированной группе.

НК так же устанавливает перечень тех организаций которые не являются налогоплательщиками. К ним относятся:

- иностранные организации Олимпиады в Сочи

-иностранные маркетинговые партнеры Международного Олимпийского комитета

-официальные вещательные компании

Эти организации только в отношении тех доходов которые связаны с организацией и проведением олимпийских игр.

НК так же устанавливает организации которые освобождаются от обязанности налогоплательщика:

-Организации получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с федеральным законом об Инновационном центре Сколково. Такое освобождение дается организациям на 10 лет.

Объект налогообложения:

Собственно это прибыль организации, которую налогоплательщик извлек.

Для разных налогоплательщиков есть разное понятие прибыли. Для русских это доходы, для иностранных организаций доходы с вычетом расходов. Для иностранных организаций которые работают через представительство, прибылью будет являться доход от этих представительств уменьшенные на произведенные расходы этим представительствами.

Для иностранный организации которые получают прибыль от источников в РФ, то налогом будет облагаться доход по долговым обязательствам, доход о сдаче имущества в аренду находящегося на территории РФ и доходы от реализации недвижимости на территории РФ и другие доходы.

Для участников консолидированной группы объектом является величина совокупной прибыли участников приходящейся на этого участника.

Таким образом если в общем говоря прибылью будет являться доход уменьшенный на расходы.

Доходы и расходы:

НК разделяет доходы и расходы на 2 группы.

Те которые учитываются при расчете налога и другие которые не учитываются при расчете налога на прибыль.

В свою очередь те доходы и расходы которые учитываются при расчете налога так же делятся на группы:

1)Реализационные доходы (доходы от реализации товаров) – выручка от реализации товаров как собственного производства так и ранее приобретенных, а так же выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений связанных с расчетами и выражена в денежной или натуральной формах.

2) Вне реализационные доходы – это все остальные доходы которые не вошли в реализационные. Это например Штрафы, пени по договорам, проценты по договорам займа и другие.

Все доходы налогоплательщиков признаются облагаемыми. О_О

Кроме того у организации налогоплательщика может появится доход не связаны с расчетами. Что это например???? Бывает такое в случае безвозмездного пользования жилыми помещениями. (Если организации было предоставлено помещение в пользование и она не уплачивает аренду, то организация должна исчислить налог исходя из стоимости аренды)

Расходы – это любые затраты (иногда и убытки) если они:

А) обоснованы - признаются экономически оправданные затраты выраженные в денежной форме

Б) документально подтверждены – затраты которые подтверждены документами оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота применяемого в иностранном государстве на территории которого были произведены такие расходы (Конасамент например – но я хз что это такое), а так же документы которые косвенно подтверждают произведенные затраты.

В) произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода

Чтобы исчислить налоговую базу нужно сделать так чтобы расходы соответствовали этим критериям.

Классификация расходов:

1) Расходы связанные с производством и реализацией: а) материальные – на приобретение сырья, материалов, инструментов и тд.

б) расходы на оплату труда.

в) суммы начисленные амортизацией где амортизируемым признается имущество результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности используются им для извлечения прибыли, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 т.р. за исключением имущества которое в соответствии с НК не признается амортизируемым. Амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования распределяется по различным амортизационным группам.

г) прочие расходы. Арендные платежи, ремонт, командировки и тд.

2) Вне реализационные расходы – не связанные с производством и реализацией:

а) обоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством или реализацией. (проценты по долговым обязательствам, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на услуги банков)

б) убытки которые получены налогоплательщиком в налоговом периоде. Безнадежные долги и тд.

Доходы которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы:

Имущество или имущественные права полученные в форме залога или задатка, в виде взносов или вкладов в уставный капитал организации, по договорам кредита или займа, в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества произведенного арендатором.

Расходы которые не уменьшают налоговую базу:

Суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов, пени, штрафов, иные санкции которые перечисляются в бюджет, в виде сумм налога за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в ОС, в виде взносов на добровольное страхование, средства перечисляемые профсоюзным организациям, расходы на выплату вознаграждений руководителям организации и работникам помимо тех что выплачиваются в соответствии с ТД.

Методы признания доходов и расходов. Их 2:

1. Метод начисления – является основным и применяется ко всем налогоплательщикам. Доходы при этом методе признаются в том налоговом или отчетном периоде в котором они имели место не зависимо от фактического поступления денежных средств, имущества и тд. Расходы признаются таковыми в том отчетном периоде к которому они относятся не зависимо от времени фактической выплаты денежных средств или их оплаты в иной форме;

2. Кассовый метод – применяется организациями если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. (в каждом из 4-ех месяцев сумма выручки не должна превышать 1 млн). Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств в кассу организации или на счета в банки или поступления иного имущества или имущественных прав. Расходами признаются те затраты которые фактически произведены – было фактическое перечисление денег.

Налоговая база:

Налоговая база здесь это денежное выражение прибыли, где прибыль является нарастающим итого с начала налогового периода. Если в каком либо отчетном периоде был получен убыток, то налоговая база признается равной НУЛЮ, а получены убыток переносится на будущий налоговый период, или другой последующий.

Налоговая ставка:

Общая ставка равна 20%

Доходы иностранных организации не связанных с деятельностью их в РФ через постоянное представительство облагаются налогами по следующим ставкам:

1. 10% от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных т\с или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

2. 20% со всех остальных доходов.

Такие налоговые ставки как 0% 9% и 15% это специальные деферцированные ставки для доходов полученных в виде дивидендов, процентов полученных по государственным ценным бумагам и муниципальным ценным бумагам.

Организации, осуществляющие образовательную или медецинскую деятельность имеют ставку 0%

Прибыль полученная ЦБ от деятельности связанной с выполнением им функции предусмотренных ФЗ о ЦБ облагается по ставке 0% а если не связано то по ставке 20 %

Налог на прибыль распределяется между бюджетами различных уровней:

1. Ставка 20% - 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъекта, при этом субъекты РФ могут уменьшить свою долю но не меньше 13.5%

2. Сумма налога исчисленная по другим ставкам идет в доход федерального бюджета

Налоговый и отчетный период:

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – квартал, полугодии и 9 месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли отчетными периодами признается – месяц, 2 месяца и тд, до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и уплата налога:

Есть общее правило – налог определяется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Если плательщиком является иностранная организация получающая доходы от источников в РФ и не связанная с постоянным представительством в РФ то сумма налога определяется налоговым агентом. В остальных случаях налогоплательщик сам исчисляет налог.

Налоговым агентом является российская организация или иностранная организация осуществляющая деятельность на территории РФ через постоянное представительство выплачивающее доход налогоплательщику.

По итогам отчетных периодов исчисляются авансовые платежи. В зависимости от категории налогоплательщиков это могут быть ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Ежеквартальные исчисляются из фактической прибыли.Ежемесячные так же из фактической или расчетным путем по показателям предыдущих отчетных периодов.

Сроки уплаты налога:

Налог уплачивается с учетом ранее уплаченных авансовых платежей по окончании налогового периода не позднее 28 числа 3-его квартала (получается не позднее 28 марта), месяца который следует за отчетным периодом.

Ежеквартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи так же уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговый агент обязан удержать и уплатить сумму налога не позднее следующего дня после перечисления выплаты (дохода) иностранной организации. Таким же образом уплачивается и налог полученный с дохода в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам.

Налоговые декларации:

По окончании отчетного или налогового периода каждый налогоплательщик должен представить в налоговые органы налоговую декларацию. Те налогоплательщики которые имеют обособленные подразделения, то по месту их нахождения налогоплательщик так же должен представить налоговую декларацию (это относится к филиалам и представительствам). Та же самая обязанность лежит и на налоговых агентах.

Налоговые декларации представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода не позднее 28 марта после окончания налогового периода.