2.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Рассмотрим структуру балансовой прибыли ООО “Европейские окна” за 2001 и 2002 год, проследим ее динамику, сравнивая с показателями предшествующего года, а также оценим выполнение плана по балансовой прибыли. В процессе анализа определяется состав балансовой прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемы период. При изучении динамики и выполнения плана балансовой прибыли применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом случае и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми.

Таблица 5

Динамика показателей балансовой и чистой прибыли ООО “Европейские окна”

№ п/п Показатель 2002 год, тыс.руб. 2001 год, тыс.руб. Изменение (+,-)

гр.3-гр.4, тыс.руб. Темп роста,%

гр.3:гр.4x

x100%

1 2 3 4 5 6

1 Выручка от реализации 21572 5422 +16150 398

2 Затраты на производство реализованной продукции 20519 5169 +15350 397

3 Валовая прибыль (п.1-п.2) 1053 253 +800 416

4 Коммерческие расходы 244 - +244

5 Прибыль от продаж (п.1-п.2-п.4) 809 253 +556 320

6 Прочие операционные расходы 126 19 +107 663

7 Прибыль до налогообложения (п.5-п.6) 683 234 +449 291,9

8 налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 164 82 +82 200

9 Прибыль от обычной деятельности (п.7-п.8) 519 152 +367 341,4

10 Чистая прибыль 519 152 +367 341,1

11 Чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж (п.10:п.5),% 64,2 60,1 +4,1 106,8

Расчет налога на прибыль.

Как видно из таблицы 5 прибыль до налогообложения составляет 683 тысячи рублей. Ставка налога согласно налогового кодекса РФ установлена в размере 24%. Следовательно сумма налога на прибыль исчисляется: 683x24%=164(тыс.руб.).

В прошедшем 2001 году ставка налога была 35%. Сумма налога на прибыль: 234x35%=82(тыс.руб.).

По данным исчисленным в таблице 5 можно сделать следующие выводы:

-основную долю в структуре балансовой прибыли занимает выручка от реализации товарной продукции . Это является отражением того, что предприятие занимается только основным видом деятельности - производством и реализацией продукции – пластиковых окон и не занимается внереализационной деятельностью, а именно, не имеет долевого участия в других предприятиях, не имеет ценных бумаг, не является арендодателем основных фондов;

• отчетном 2002 году по сравнению с предыдущим 2001годом выручка от реализации продукции увеличилась на 398% (21572:5422x100%), себестоимость проданной продукции на 397% (20519:5169x100%);

• валовая прибыль возросла на 416% (1053:253x100%);

• расходы по продажам стали выше на 244 тысячи рублей за счет коммерческих расходов;

• прибыль от продаж увеличилась на 320% (809:253x100%);

• чистая (нераспределенная) прибыль увеличилась в 3,41 раза .

Характеризуя изменение абсолютных показателей прибыли, следует отметить, что если чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж в прошлом 2001 году составляла 60,1% (152:253x100%), то в отчетном 2002 году – 64,2% (519:809x100%).

Таблица 6

Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности ООО “Европейские окна”

№ № п/п Показатель Структура элементов формирования чистой прибыли в выручке от продаж, % Изменение структуры в пунктах гр.3 - гр.4

2002 год 2001 год

1 2 3 4 5

1 Выручка от продаж 100,0 100,0 -

2 Себестоимость проданной продукции 95,1 95,3 -0,2

3 Валовая прибыль 4,9 4,7 0,2

4 коммерческие расходы 1,1 0,0 1,1

5 Прибыль от продаж 3,8 4,7 -0,9

6 Операционные расходы 0,6 0,4 0,2

7 Прибыль до налогообложения 3,2 4,3 -1,1

8 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства 0,8 1,5 -0,7

9 Прибыль от обычной деятельности 2,41 2,8 -0,39

10 Чистая прибыль 2,41 2,8 -0,39

Для заполнения таблицы 6 необходимо, числовые данные, указанные в графе 3 таблицы 5 разделить на выручку от реализации продукции.

В целом структурно-динамический анализ показал, что в ООО “Европейские окна” в 2002 году по сравнению с 2001 годом улучшились финансовые результаты практически по всем показателям. Следует обратить внимание на тот факт, что согласно данным таблицы 5 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась в 3,41 раза (519:152), в основном за счет увеличения выручки от продаж в 3,98 раза .

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования – прибыль от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, как важнейшую составляющую экономической и балансовой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее (таблица 5). Данные таблицы показывают, что если в предыдущем 2001 году прибыль от продаж составляла 108% (253/234*100) от прибыли до налогообложения, а в сравнении с чистой прибылью – 166% (253/152*100), то в отчетном 2002 году – соответственно – 118,4% (809/683*100) и 156% (809/519*100).

Прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж.

Прибыль от реализации товарной продукции зависит от следующих факторов:

• объема выручки от реализации продукции;

• структуры реализации;

• себестоимости проданных товаров, продукции;

• коммерческих расходов;

• управленческих расходов;

• цен на реализацию товаров, продукции.

Для проведения факторного анализа используем необходимую информацию таблицы 7, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж продукции.

Таблица 7

Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж ООО “Европейские окна”

№ п/п Показатель и его условное обозначение 2001 год, тыс.руб. Реализация отчетного 2002 года по ценам и затратам предыдущего 2001года (специальный расчет) 2002 год, тыс.руб.

А Б 1 2 3

1 Выручка от продаж продукции, тыс.руб 5422 19826 21572

2 Себестоимость проданной продукции, тыс.руб 5169 16343 20519

3 Коммерческие расходы, тыс.руб - 153 244

4 Управленческие расходы, тыс.руб. - - -

5 Прибыль (убыток) от продаж тыс.руб 253 3330 809

6 Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего года, % 5422 19826 367

Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.

Первый шаг. Расчет прироста прибыли от продаж (D Р):.

D P = P1- P0 (8)

D P = 809-253=+556 тыс.руб

где P1- прибыль от продаж в 2002 году

P0 - прибыль от продаж в 2001 году

Второй шаг. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах:

N(P) = SP0xg1, (9)

где N(P) – выручка от продаж отчетного 2002 года по ценам 2001 года;

P0 – цена единицы продукции в 2001 году;

g1 – количество единиц продукции реализованных в 2002 году.

Tр = N(P):N0x100%, где N0 – выручка от продаж 2001 года (10)

Tр = 19826/5422*100 = 367% ; тогда темп прироста объема продаж составил 267% (367% -100%).

Третий шаг. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 267% (367% -100%).

DP(N)=+267*253/100=+675,5 тыс.руб.

Итак, влияние первого фактора – изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил 675,5 тыс.руб.

Четвертый шаг. Расчет изменения себестоимости проданной продукции.

DS = S1-Sпл, (11)

где, S1 – себестоимость проданной продукции 2002 года

Sпл – себестоимость расчетная

DS = 20519-16343=+4176 тыс.руб.

Это означает, что прибыль DP(s) от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости продукции.

Пятый шаг. Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж:

Kр= Кр1- Кпл

где, Кр1 – коммерческие расходы 2002 года

Кпл - коммерческие расходы расчетные

Kр= 244-153=+91 тыс.руб.

Этот фактор (третий) также уменьшил прибыль от продаж на 91 тыс.руб

Шестой шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию (пятый фактор). Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

DN= N1-N(P) (13)

где, N1 – объем продаж 2002 года

DN=21572-19826=+1746 тыс.руб.

Это свидетельствует о том, что продавали продукцию по более высоким ценам и получили в связи с этим дополнительно прибыль в сумме 1746 тыс.руб.

Седьмой шаг. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж (шестой фактор) Для этого выполним следующий расчет:

Rстр = Ппл- (Ппр0 x Tр1) (14)

где, Rстр – изменения структурных сдвигов в реализации продукции

Ппл – прибыль от продаж расчетная

Ппр0 - прибыль от продаж 2001 года

Tр1 – темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах 2001 года.

Rстр = 3330-(253*3,67)=3330-928,5=+2401,5 тыс.руб. расчет показывает, что в организации увеличилась прибыль от продаж на 2401,5 тыс.руб. в связи с изменением структуры продаж.

Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом:

+556 тыс.руб.=+675,5+(-4176)+(-91)+1746+2401,5=+556 тыс.руб.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что прибыль от продаж увеличилась за счет трех факторов: изменения объема продаж

(+675,5 тыс.руб), роста цен на продукцию (+1746 тыс.руб.) и за счет изменения структуры продаж (+2401,5 тыс.руб). Остальные факторы – увеличение себестоимости продаж, коммерческих расходов – привели к понижению прибыли от продаж в общей сумме 4267 тыс.руб. ( -4176+(-91)).

Обобщим результаты факторного анализа прибыли от продаж в табличной форме таблица 8

Таблица 8

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж продукции

Факторы изменения прибыли от продаж Порядок расчета по данным таблицы 7 Результаты расчета, тыс.руб Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, тыс.руб.(+,-)

A 1 2 3

1. Общее изменение (±) прибыли от продаж

В том числе за счет факторов: п.5,гр.3- п.5,гр.1 809 – 253=+556 -

1.Изменения объема продаж п.5,гр.1x прирост продаж, % :100 253*(367-100) /100 = +675,5 +675,5

2. изменение себестоимости продукции п.2,гр.3- п.2,гр.2 20519-16343= +4176 -4176

3. Изменение коммерческих расходов п.3,гр.3- п.3,гр.2 244-153=+91 -91

4. Изменение цен на проданную продукцию п.1,гр.3- п.1,гр.2 21572-19826= +1746 +1746

5. Изменение структурных сдвигов в объеме продаж п.5,гр.2- п.1,гр.1x367: 100 3330-(253*367)/ 100=+2401,5 +2401,5

Б. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж В гр.3, табл.8 сложить рассчитанные результаты влияния факторов - +675,5+(-4176) +(-91)+1746+ 2401,5=+556 тыс.руб.

Приведенные расчеты показывают, что ООО “Европейские окна” может увеличить прибыли от реализации продукции, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости продукции, а так же за счет снижения коммерческих расходов.

Используя данные Формы №2 “Отчет о прибылях и убытках” (Приложение 2) можно рассчитать ряд показателей.

В частности таких, как:

• маржинальный доход (валовая прибыль), обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли, тыс.руб.;

• точка критического объема продаж, тыс.руб;

• запас финансовой прочности, тыс.руб. Оптимальное значение этого показателя – свыше 60% от объема продаж.

Порядок исчисления данных показателей представлен в таблице 9.

Таблица 9

Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов

Показатель Код строки формы№2 Сумма, тыс.руб. Изменение (+,-) гр.1-гр.2

2002 год, тыс.руб. 2001 год, тыс.руб.

А Б 1 2 3

1. Выручка от продажи, N 010 21572 5422 +16150

2.Себестоимость проданной продукции, Sпер 020 20519 5169 +15350

3.Валовая прибыль , МД (п.1-п.2) 029 1053 253 +800

4. доля маржинального дохода в выручке от продаж,d (п.3/п.1) - 0,049 0,047 +0,002

5. Постоянные и условно-постоянные затраты, Sпост 030+040 244 - +244

6. “Критическая точка” объема продаж (порог рентабельности) (п.5/п.4),r - 4980 - +4980

7. Запас финансовой прочности (п.1-п.6) - 16529 5422 +11170

8. То же, % к объему продаж (п.7/п.1) - 76,9 100 -23,1

9. Прибыль от продаж 050 809 253 556

10. Прибыль от продаж в % к Запасу финансовой прочности (п.9/п.7) - 4,88 4,67 +0,21

Данные таблицы свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в отчетном году по сравнению с предыдущим годом возросла на 800 тыс. руб., а выручка от продаж – на 16150 тыс. руб.

Критическая “точка безубыточности” (порог рентабельности), в отчетном году составляет 4980 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, безубыточен и рентабелен. Запас финансовой прочности в процентах к объему продаж соответственно составил 76,9% . Достигнутый в отчетном году процент запас финансовой прочности достаточно высок. Это свидетельствует о том, что организация может уменьшить его величину до 50% не причинив при этом существенного вреда своему финансовому положению.

Результаты факторного анализа показывают, что руководство предприятия уделяет большое влияние структуре выпускаемой продукции, а именно, стремится увеличить удельный вес более доходной продукции.

Здесь также следует отметить, что положительное влияние роста цен реализации продукции и увеличения объема выпускаемой продукции значительно перекрывает отрицательное влияние увеличения себестоимости продукции. Это также положительно характеризует деятельность предприятия.

Рассчитать среднюю норму товарного запаса в днях по магазину.

Группа товаров

Товарооборот за квартал (тыс. руб.)

Товарный запас (норма в днях)

Швейные Ткани Трикотаж

2034 1350 1440

50 72 47

Для определения норматива товарных запасов в сумме на планируемый квартал необходимо среднедневной кредитуемый оборот по плану на квартал умножить на расчетный норматив товарных запасов в днях по отдельным товарным группам.

Среднедневной кредитуемый оборот рассчитывается делением товарооборота за квартал на количество дней в квартале.

Группа товаров

Товарооборот за квартал (тыс. руб.)

Среднедневной кредитуемый оборот (гр.2/ 92), тыс. руб.

Товарный запас (норма в днях)

Товарный запас (норма в тыс. руб.) (гр.3*гр.4)

Швейные Ткани Трикотаж

1350 2034 1440

14,67 22,11 15,65

72 50 47

1056,52 1105,43 735,65

Всего

4824

52,43

-

2897,61

Установив норматив запасов по отдельным товарным группам в сумме (графа 5), определяют сумму норматива запасов по всем товарам в целом (всего по графе 5). В данном случае сумма равна 2897,61 тыс. руб. Затем эту сумму делят на среднедневной кредитуемый оборот по всем товарам и в результате получают взвешенный норматив в днях для всей группы товаров.

Среднедневной кредитуемый оборот по всем товарам равен:

4824 / 92 = 52,43 (тыс. руб.).

2897,61 / 52,43 = 55,26 55.

Значит, средняя норма товарного запаса по магазину равна 55 дням.

Задача 2

Рассчитать свободную розничную цену одной единицы изделия. Контрактная цена 50$. Таможенная пошлина 15%. Сборы за таможенное оформление 0,15%. Прочие расходы 250 руб. Оптовая надбавка 30%.

1. Необходимо определить таможенную стоимость изделия. Согласно методу определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость устанавливается по данным, содержащимся в счет-фактуре, а также сведений о некоторых других суммах расходов (стоимости транспортировки, погрузо-разгрузочных работ, страхования и т.д.).

В данном случае контрактная цена - 50$ и является ценой сделки, значит, таможенная стоимость изделия составляет 50$. Предположим, что курс доллара на момент определения розничной цены составил 28,5 рублей за 1$. Значит цена изделия в рублях: 28,5*50 = 1425 (руб.).

2. Далее определяются суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление:

1425*0,15 + 1425*0,0015 = 215,8875 216 (руб.).

С учетом прочих расходов (например, расходов на транспортную доставку изделия до магазина или склада), которые составляют 250 руб., цена изделия составит:

1425 + 216 + 250 = 1891 (руб.).

3. С учетом оптовой надбавки 30% цена изделия (без НДС) составит:

1891*1,3 = 2458,3 (руб.).

Таким образом, свободная розничная цена одного изделия составляет 2458,3 рублей