5. Анализ формирования и динамики чистой прибыли.

Чистая прибыль – часть прибыли до налогообложения, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, т.е. в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – Текущий налог на прибыль – ОНО + ОНА – Прочие (штрафы, пени по налогу на прибыль и по отчислениям во внеоборотные фонды).

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы прибыли до налогообложения.

Перечень факторов, обуславливающих изменение чистой прибыли, определяется самой методикой ее расчета. Влияние названных факторов можно выявить непосредственно в отчетной форме.

Более наглядно эту информацию можно представить в виде следующей таблицы.

Таблица №2. Анализ формирования чистой прибыли за отчетный год по данным отчета о прибылях и убытках

№	Факторы формирования чистой прибыли	Сумма (тыс. руб.)	В % к сумме прибыли до налогообложения
1	Прибыль до налогообложения	56000	100
2	Текущий налог на прибыль*	(11940)	-21,3
3	Изменение суммы ОНО	(280)	-0,5
4	Изменение суммы ОНА	480	0,9
5	Прочие	(1820)	-3,3
	Сумма ЧП = (1-2-3+4+-5)	42440	75,8

*ТНП = 56*0,2+540-280+480-1820=11940

За отчетный год чистая прибыль составила 75,8% от суммы прибыли до налогообложения.

Основным фактором, обусловившим меньшую величину чистой прибыли по сравнению с прибыль до налогообложения явилась сумма текущего налога на прибыль.

Изменение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов повлияли незначительно.

Можно представить формирование чистой прибыли по данным счет 99 следующей таблицы:

Таблица №3. Анализ формирования чистой прибыли за отчетный год по данным БУ (счет 99)

№	Факторы формирования чистой прибыли	Сумма (тыс. руб.)	В % к сумме прибыли до налогообложения
1	Прибыль до налогообложения	56000	100
2	Условный расход по налогу на прибыль*	(11200)	20
3	Постоянные налоговые обязательства	540	1
4	Постоянные налоговые активы	-	-
5	Прочие	(1820)	3,2
	Сумма ЧП = (1-2-3+4-5)	42440	75,8

*56000*0,2=11200 тыс. руб.

Следующим этапом должен быть анализ динамики чистой прибыли, при котором сопоставляются данные за 2 аналогичных периода времени.

Таблица №4. Анализ динамики чистой прибыли (тыс. руб.)

№	Факторы изменения чистой прибыли	За пред. аналогич. период (за 2010)	За отчетный период (за 2011)	Влияние на чистую прибыль
1	Прибыль до налогообложения	40000	56000	+16000
2	Текущий налог на прибыль	(8300)*	(11940)**	-3640
3	Изменение суммы отложенных налоговых обязательств	(100)	(280)	-180
4	Изменение суммы отложенных налоговых активов	50	480	+430
5	Прочее	(1250)	(1820)	-570
	Сумма ЧП = (1-2-3+4-5)	30400	42440	-12040

*40000*0,2+350-100+50=8300, где 350 – сумма постоянного налогового обязательства (стр. 2421)

**56000*0,2+540-280+480=11940, где 540 – постоянное налоговое обязательство за отчетный период

В нашем примере сумма прибыль до налогообложения в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 16 млн. руб., а сумма чистой прибыли увеличилась на 12,04 млн. руб.

На эту разницу повлиял в основном 1 фактор, а именно увеличение суммы текущего налога на прибыль. Оно снизило рост чистой прибыли на 3640 тыс. руб.

Кроме того, по сравнению с прошлым годом увеличилась сумма штрафных санкций (см. п. Прочее), что соответственно уменьшило величину чистой прибыли на 570 тыс. руб.

За счет увеличения суммы отложенных налоговых активов чистая прибыль увеличилась на 430 тыс. руб.

За счет увеличения суммы отложенных налоговых обязательств чистая прибыль уменьшилась на 180 тыс. руб.

Поскольку чистая прибыль является частью прибыли до налогообложения, можно рассчитать влияние на чистую прибыль тех же факторов, которые повлияли на изменение прибыли до налогообложения. Для этих целей применяется метод пропорции.

Таблица №5. Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли (информация берется из в.н.)

№	Слагаемые (факторы изменения прибыли до налогообложения и чистой прибыли)	Влияние на прибыль до налогообложения %	Влияние на чистую прибыль в тыс. руб.
1	Прибыль от продаж	+31,5	+9482
2	Прибыль от участия в других организациях	-	-
3	Проценты к получению	+4	+1204
4	Проценты к оплате	-2	-602
5	Прочие доходы	+5,25	+1580
6	Прочие расходы	+1,25	+376
7	Итого	+40	-12040

+40% - +12040 тыс. руб.

+31,5% - х1

+4% - х2

-2% - х3

и т.д.

х1 = 12040 т.р.*31,%/40=+9482 т.р.

х3=-602 т.р.