Организация бухгалтерского учета основных средств

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта может пересматриваться после проведения на нем работ по реконструкции или модернизации (т.е. работ капитального характера), если в результате их проведения улучшились (повысились) нормативные показатели функционирования объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для учета наличия и движения основных средств предусмотрена система счетов, в которую вошли следующие счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать в организацию различными способами, в результате:

• приобретения, сооружения и изготовления за плату;

• сооружения и изготовления силами самой организацией;

• поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

• получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

• передачи в обмен на другое имущество;

• другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены покупная стоимость объекта, а также транспортные и иные затраты по приобретению;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

При приобретении готового объекта основных средств сумма НДС, уплаченная поставщику, возмещается после принятия на учет данного основного средства.

Вычет сумм НДС при выполнении строительно-монтажных работ подрядным способом производится одновременно с начислением амортизации по объекту завершенного капитального строительства (основных средств), то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

69 «Расчеты по социальному страхованию»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

- отражена фактическая производственная себестоимость объекта основных средств;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом и принятии на учет законченного капитальным строительством объекта производственного назначения организация обязана исчислить сумму НДС исходя из всех фактических расходов на его строительство, то есть начислить НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Организация имеет право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные:

• подрядным организациям (заказчикам-застройщикам) при проведении ими капитального строительства, сборки (монтажа) основных средств;

• поставщикам по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР;

• при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

Вычет сумм НДС производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного организацией на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом в бухгалтерском учете при принятии объекта к учету делаются следующие записи:

Д-т 19 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- отражено начисление НДС на стоимость СМР для собственного потребления;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -

К-т 51 «Расчетные счета»

- отражено перечисление суммы НДС, начисленной на стоимость СМР для собственного потребления;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- отражено принятие к возмещению из бюджета суммы уплаченного НДС при оприходовании объекта.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 75 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал »

- отражено фактическое внесение вклада в виде объекта основных средств по согласованной с учредителями стоимости;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств списывается в течение срока полезного использования на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов по мере начисления амортизации по данному основному средству.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

- отражено безвозмездное получение основных средств производственного назначения;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

Д-т 98 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- ежемесячное отнесение рыночной стоимости объекта основных средств на внереализационные доходы (соответствует норме амортизации).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражено получение основных средств производственного назначения по договорам, предусматривающим исполнения обязательств (оплату) неденежными средствами;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- произведен зачет взаимных требований (обязательств).

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, зачисляются в состав основных средств по их рыночной стоимости с одновременным увеличением прибыли в части внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- зачислены в состав основных средств объекты, выявленные при инвентаризации.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости данных основных средств в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Амортизация основных средств: методы, порядок начисления и учет

Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ:

где

А - годовая сумма амортизационных отчислений,

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств,

Т – срок полезного использования объекта основных средств.

• способ уменьшаемого остатка:

где

А – годовая сумма амортизационных отчислений,

ОС – остаточная стоимость объекта основных средств,

Т – срок полезного использования объекта основных средств.

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

где

Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m,

m – номер года от начала срока использования объекта,

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств,

Т – срок полезного использования объекта основных средств.

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

где

Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m,

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств,

V – объём выпуска продукции за срок полезного использования Т,

Vm – предполагаемый объём выпуска продукции в m год

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 02 «Амортизация основных средств»

- отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве.

Д-т 20 «Основное производство» -

К-т 02 «Амортизация основных средств»,

- отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве.

Д-т 23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

44 «Расходы на продажу», -

К-т 02 «Амортизация основных средств»

- отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, управлении и снабженческо-бытовой деятельности.

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 02 «Амортизация основных средств»

- отражена начисленная амортизация по основным средствам, сданным в аренду.

Уменьшение накопленной амортизации происходит в результате выбытия основных средств по различным причинам.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 02 «Амортизация основных средств» -

К-т 01 «Основные средства» / «Выбытие основных средств»

- отражено списание накопленной амортизации по выбывающему объекту