51 «Расчетные счета» и др.

- отражен выкуп собственных акций (доли) в сумме фактических затрат.

При аннулировании выкупленных обществом собственных акций (долей) в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 80 «Уставный (складочный) капитал» -

К-т 81 «Собственные акции (доли)»

- отражено аннулирование собственных акций (долей) при уменьшении уставного капитала по номинальной стоимости;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 81 «Собственные акции (доли)»

- отнесена на прочие расходы положительная разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью акций, возникающая на счете 81.

или

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

- отнесена на внереализационные доходы отрицательная разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью акций.

Учет начисления и выплаты дивидендов

Дивидендом является часть суммы чистой прибыли акционерного общества, распределяемая между акционерами в соответствии с количеством акций. Выплата дивиденда в первую очередь осуществляется по привилегированным акциям (до того, как уплачиваются налоги и распределяется обычный дивиденд), а затем по простым акциям. Размер дивидендов, выплачиваемых по привилегированным акциям, фиксирован заранее. Дивиденд по обыкновенным акциям могут меняться в зависимости от прибыльности акционерного общества и направлений использования полученной прибыли. Дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, два или один раз в год, но не выплачиваются по акциям, находящимся на балансе акционерного общества.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров (участников). При этом предприятие, прежде чем выплачивать деньги своим владельцам, обязано выполнить ряд условий:

• уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;

• у организации должно быть достаточно имущества, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;

• нужно, чтобы стоимость чистых активов общества превышала сумму его уставного и резервного капиталов (причем такое соотношение должно сохраниться и после того, как будут выплачены дивиденды) ;

• организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (или доли).

При начислении дивидендов организациям и физическим лицам начисляется налог на доходы от долевого участия в порядке и по ставкам, установленным законодательством.

Учёт добавочного капитала

Учитывается на счете 83 «Добавочный капитал» - пассивный, фондовый.

Сальдо кредитовое – сумма образованного добавочного капитала. Обороты по дебету – использование на строго определенные цели, обороты по кредиту – образование и пополнение.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования (поступления), получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций Д 86 К 83

Образование добавочного капитала

1. за счет переоценки ОС

Д 01 К 83 – изменилась стоимость

Д 83 К 02 – изменилась амортизация

2. за счет эмиссионного дохода

Д 75 К 83

3. При появлении курсовых разниц в случае погашения задолжности по взносам в УК в иностранной валюте

Д 75 К 83

Использование добавочного капитала

1. на увеличение УК

Д 83 К 80 (75)

2. на погашение убытка

Д 84 К 99 – отражён непокрытый убыток

Д 83 К 84 – направлен на погашение убытка добавочный капитал

Учёт резервного капитала

Ведут на счете 82 – пассивный, фондовый. Сальдо кредитовое, обороты по кредиту – образование РК, обороты по дебету – использование на строго определенные цели.

Обязаны создавать РК только АО в размере не меньше 5% от УК за счет ежегодных 5% отчислений от чистой прибыли (ФЗ «ОБ АО» от 07.08.01.)

Другие организации по своему усмотрению, его размер и порядок формирования указывают в учредительных документах.

Д 84 К 82 – образован РК за счет чистой прибыли

Используют РК:

1. на покрытие возмещаемых в будущем непредвиденных потерь: на выплату дивидендов при недостатке прибыли отчетного года, на погашение облигаций и займов.

Д 82 К 84 – РК использован на погашение убытка

Д 82 К 66,67 – РК направлен на погашение облигаций и займов.

Учет целевого финансирования

Целевое финансирование – средства, полученные предприятием на строго определенные цели:

- содержание детских учреждений;

- подготовку кадров;

- средства от родителей на содержание детей в садах;

- от правительственных органов;

Учет средств, поступивших из бюджета ведется на основе ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

Организация принимает бюджетные средства к бух. учету при следующих условиях:

1. имеется уверенность, что условия предоставления этих средств будут организацией выполнены.

2. имеется уверенность, что указанные средства будут получены;

Бюджетное финансирование отражается в бух. учете двумя способами:

1. средства целевого финансирования еще не поступили, но оно подтверждено;

Д 76 К 86 – подтверждено целевое финансирование

Д 51,08 К 76 – поступило целевое финансирование

2. бюджетные средства поступили в виде денег или вложений

Д 51,08 К 86

Порядок списания бюджетных средств

1. по мере их использования – если бюджетные средства были направлены на приобретение имущества и по нему начисляется амортизация,

Д 20 К02 – Х – начислена амортизация

то целевое финансирование учитывают в качестве дохода будущих периодов при вводе имущества в эксплуатацию

Д 86 К 98

По мере начисления амортизации в течении срока полезного использования бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов на финансовый результат в размере начисленной амортизации как прочие доходы

Д 98 К 91 – Х

2. В течение периода признания расхода – если бюджетные средства использовались на текущие расходы (материалы, ЗП), то они списываются на финансовый результат в период признания расхода.

Возврат бюджетных средств

Ставят следующие проводки:

1. Д 86 К 76 – возврат целевого финансирования

2. Д 91 К 86 – уменьшение финансового результата от целевого финансирования

3. Д 98 К 86 – восстановление целевого финансирования и возникновение задолженности по возврату.

Если сумма, подлежащая возврату превышает остаток целевого финансирования или его нет:

Д 91 К 76 – уменьшение финансового результата и возникновение задолженности по возврату.

Целевое финансирование учитывают на счете 86 «Целевое финансирование» - пассивный, сальдо кредитовое – это неиспользованные средства целевого финансирования, обороты по дебету – использование средств, обороты по кредиту – поступление средств.