Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Под ценной бумагой понимается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

В зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ценной бумагой, различают ценные бумаги:

• долевые (акции) – ценные бумаги, удостоверяющие имущественное право в форме титула собственности:

  • акции – ценные бумаги с нефиксированным доходом, удостоверяющие владение паем в капитале акционерного общества и дающие право на получение части прибыли в виде дивиденда;

• долговые (облигации, векселя, депозитные сертификаты, чеки) – ценные бумаги, удостоверяющие имущественное право как отношение займа владельца ценной бумаги к лицу её выпустившему:

  • облигации – долговые обязательства акционерных обществ, которые являются свидетельством того, что выпустившая их компания является должником и обязуется выплатить владельцу облигации в течение опр. времени % по ней, а по наступлению срока выплаты погасить свой долг перед владельцем облигации;

  • депозитные сертификаты – долговые обязательства кредитных учреждений, являющиеся свидетельством этих учреждений о депонировании денежных средств и удостоверяющие право вкладчика на получение депозита;

  • чек – это денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ чекодателя кредитному учреждению о выплате его держателю указанной в чеке суммы;

  • вексель – это необеспеченное обещание юридического лица должникам выплатить в назначенный срок долг и процент по нему;

• производные ценные бумаги (опционы, фьючерсы, варранты) – ценные бумаги, дающие своему владельцу право совершения в будущем определенной сделки в отношении других ценных бумаг или другого базового актива, указанных в данной производной ценной бумаге:

  • опцион – ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время;

  • финансовый фьючерс – контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.

Синтетический учет долевых ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции», долговых – субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена покупная стоимость ценных бумаг;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 51 «Расчетные счета»,