19 «Ндс по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены стоимость материалов при принятии их к бухгалтерскому учету, а также НДС.

При учете по плановой себестоимости возможно несколько вариантов:

а) с использованием 10, 15 и 16 счета:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

19 «Ндс по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены обязательства перед поставщиком, по которым поступили расчетные документы от поставщиков, а также НДС (бухгалтерская запись производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика);

Д-т 10 «Материалы» -

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- отражена учетная стоимость материалов, фактически поступивших в организацию;

Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» -

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- списана сумма превышения фактической себестоимости материалов над учетной ценой

или

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -

К-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

- списана сумма превышения учетной цены материалов над фактической себестоимостью;

Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по материалам.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Если расходы, подлежащие включению в себестоимость материалов, осуществлены до момента приобретения и оприходования материалов, то их нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов».

б) с использованием 10 и 16 счета:

Д-т 10 «Материалы»,

19 «Ндс по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены обязательства перед поставщиком при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т 10 «Материалы» -

К-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

- списана сумма отклонений.

в) с использованием 10 счета:

Д-т 10 «Материалы»,

19 «Ндс по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены обязательства перед поставщиком при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т 10 «Материалы»,

19 «Ндс по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материалов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Учет производственных запасов в пути и неотфактурованных поставок.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) (п. 36 Методических указаний по учету МПЗ).

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материале то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний по учету МПЗ).

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по учету МПЗ).

Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет материалов на складе ведет материально-ответственное лицо – кладовщик.

Поступление на склад материалов происходит:

- от поставщиков и сопровождается документами:

а) товарно-транспортными накладными (ф.М-5, М-6) в 4-х экземплярах: покупателю вместо приходного ордера, поставщику для списания, для начисления заработной платы водителям автотранспорта, для предъявления в банк на оплату;

б) платежное требование;

в) счета-фактуры.

Документы после регистрации в журнале учёта поступающих грузов (ф.М-1) проверяются на соответствие их условиям поставки, после чего их акцептуют и передают в бухгалтерию.

Чтобы получить ценности со склада поставщика, используются доверенность (ф.М-2, М-2а).

При поступлении материалов кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика. При отсутствии расхождений выписывается приходный ордер (ф.М-4). Если установлены расхождения или поставка не отфактурована (без документов), составляется акт с участием не заинтересованной стороны, который является приходным документам и служит для уточнения расчётов.

- материалы поступают от подотчетных лиц.

К авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, справки, акты в случае осуществления покупки на рынке или у населения.

- Материалы поступают из собственного производства и при списании ОС.

Оформляют накладными на внутренние перемещения материалов (ф.М-11).

Материалы отпускают со склада: на производственное потребление, на хозяйственные нужды, на сторону для перепродажи.

При постоянном отпуске используют лимитно-заборные карты (ф.М-8) в двух экземплярах: один – складу с подписью получателя, второй – получателю с подписью кладовщика.

При редком отпуске используют требование-накладную (ф.М-10) в двух экземплярах: один – получателю, другой – складу.

Отгрузка сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляется расходными накладными (ф.М-15).

В бухгалтерии на каждый материал выписывают карточку складского учёта (ф.М-7), которая под расписку передаётся кладовщику для ведения записей.

В конце месяца кладовщик переносит количественные остатки в ведомость учёта остатков из с карточек. Она хранится в бухгалтерии, выдаётся кладовщику за день до окончания месяца. А в первых числах следующего месяца возвращается в бухгалтерию.

Учет материалов в бухгалтерии ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом

При использовании оборотных ведомостей применяют 2 варианта учета.

1 метод.

Открываются карточки аналитического учета, в которых записи ведутся на основе первичных документов по движению материалов. Записи ведутся как в натуральном, так и в денежном выражении. В конце месяца на основании итоговых записей всех карточек составляется количественно-суммовая оборотная ведомость по каждому складу и подразделению.

На основе данных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость.

При втором методе карточки не ведутся, первичные документы группируются по номенклатурным номерам и в них определяются итоговые данные о поступлении и расходовании материалов, которые затем переносят в оборотные ведомости по каждому складу или подразделению, на основании которых составляют сводную ведомость.

В этом случае трудоемкость учета уменьшается, но все равно лостаточна трудоемка.

Более прогрессивный метод – сальдовый. На основании карточек складского учета, которые ведет кладовщик, а бухгалтер ежедневно проверяет записи в карточках и подтверждает их своей подписью. В конце месяца работник бухгалтерии переносит данные об остатках на 1 ое число месяца по каждому номенклатурному номеру в ведомость. Ведомость передается в бухгалтерию, остатки материалов таксируются по учетным ценам, выводят итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость. Сальдовые и сводные ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Учет расхода производственных запасов. Учет продажи и прочего выбытия производственных запасов

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

(п. 73 Методических указаний по учету МПЗ).

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга; подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное) (п. 74 Методических указаний по учету МПЗ).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (п. 75 Методических указаний по учету МПЗ).

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производите в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности и приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов числящихся на начало месяца. При применении этого способ! оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних га времени приобретения материалов, а в себестоимости проданным товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ран них по времени приобретения (п. 76 Методических указаний по учету МПЗ).

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со 1-чегов учета материальных ценностей и зачисляются на соответст­вующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (п. 93 Ме­тодических указаний по учету МПЗ).

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и Продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета рас­колов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и прода­жей продукции (работ, услуг) материалам относятся тара и упаков­ка, использованная на затаривание готовой продукции, не оплачен­ная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); Материалы, использованные на крепление изделий на железнодо­рожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; Ьюимость материалов, израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и т. д. (п. 95 Ме­тодических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обособленным подразделениям организации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными подразделениями (п. 115 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы указанных производств и хозяйств (п. 116 Методических указаний по учету МПЗ).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство,

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Мат риалы»

— на сумму стоимости материалов, использованных во вспомогательных производствах.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы

— на сумму стоимости материалов, использованных для управленческих нужд,;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, использованных при проведении рекламной акции,.;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты выделенному имуществу» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных обособленно по подразделению, состоящему на отдельном балансе;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных детскому дошкольному учреждению, состоящему на балансе организации,