Амортизация нематериальных активов: методы, порядок начисления и учет
Начисление амортизации объектов НМА производится одним из следующих способов:
линейный способ:
где
А - годовая сумма амортизационных отчислений,
ПС – первоначальная стоимость объекта нематериальных активов,
Т – срок полезного использования объекта нематериальных активов.
способ уменьшаемого остатка:
где
А – годовая сумма амортизационных отчислений,
ОС – остаточная стоимость объекта нематериальных активов,
Т – срок полезного использования объекта нематериальных активов.
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
где
Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m,
ПС – первоначальная стоимость объекта нематериальных активов,
V – объём выпуска продукции за срок полезного использования Т,
Vm – предполагаемый объём выпуска продукции в m год
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируется) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия организации)
Начисление амортизации нематериальных активов может производиться:
путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете
При применении данного метода накопления отдельно отражаются актив по первоначальной стоимости и начисленная по нему амортизация.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы» и т.Д. –
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При начислении амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта актив в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы» и т.Д. –
К-т 04 «Нематериальные активы»
Данный метод начисления амортизации, как правило, применяется в отношении объектов нематериальных активов в форме положительной деловой репутации.
Учет выбытия нематериальных активов. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности
Объекты нематериальных активов выбывают из организации в результате:
продажи;
прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, списания;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
передачи по договорам мены, дарения;
передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
в иных случаях.
Выбытие объекта нематериальных активов признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Оценка объектов нематериальных активов при их списании с учета для определения показателя дохода (выручки) для целей бухгалтерского учета или налогообложения осуществляется:
при продаже другим юридическим и физическим лицам - в размере, установленном по соглашению сторон в договоре;
при безвозмездной передаче - по рыночной стоимости;
при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 04 «Нематериальные активы» / «Выбытие нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы»
- отражено списание первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта нематериальных активов;
Д-т 05 «Амортизация основных средств» -
К-т 04 ««Нематериальные активы» / «Выбытие нематериальных активов»
- отражено списание накопленной амортизации по выбывающему объекту
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -
К-т 05 «Нематериальные активы» / «Выбытие нематериальных активов»
- отражено списание остаточной стоимости объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.
Расходы, связанные с выбытием объекта нематериальных активов, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
при продаже объекта нематериальных активов:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»