Тема 5. Учет нематериальных активов

Вопросы

1. Нематериальные активы, их состав, классификация и оценка.

2. Учет поступления и создания нематериальных активов.

3. Амортизация нематериальных активов: методы, порядок начисления и учет.

4. Учет выбытия нематериальных активов. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности.

5. Учет деловой репутации.

Нормативные документы

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов (НМА), утверждено приказом Минфина от 27.12.07. №153-н.

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 115н.

Для того, чтобы отнести объект к НМА, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

• использование в производстве продукции (работ, услуг);

• использование в течение длительного времени (свыше 12 мес. или оперативного цикла);

• не предполагается последующая продажа;

• Способность приносить организации доход в будущем;

• Организация имеет право на получение экономических выгод, который данный объект способен приносить в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства).

К НМА относят исключительные права на:

• изобретения, промышленный образец, полезная модель;

• использование программы для ЭВМ, базы данных;

• товарный знак, знак обслуживания;

• селекционные достижения, владения ноу-хау, секретной информацией и деловая репутация организации.

Не относятся к НМА: организационные расходы и финансовые вложения.

Единица учёта НМА – инвентарный объект, учёт ведут в карточке учёта НМА (ф. НМА №1).

Организация учета и оценка НМА

Учёт ведут на счёте 04 «Нематериальные активы» - активный, сальдо дебетовое и на счёте 05 «Амортизация НМА» - пассивный, сальдо кредитовое.

НМА принимают к учёту по первоначальной стоимости с учётом фактических затрат (суммы за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины и т. д.)

В балансе – по остаточной стоимости (нетто).

Для сбора затрат по приобретению и созданию НМА используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5.

Учет поступления и создания нма

Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами, в результате:

• приобретения и создания за плату;

• создания силами самой организации;

• поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

• получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

• передачи в обмен на другое имущество;

• другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов не может быть изменена организацией в течение всего срока их службы, кроме случаев, установленных законодательством.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), а также дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях

В фактические затраты на приобретение или создание нематериальных не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием нематериальных активов.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены покупная стоимость объекта, а также дополнительные расходы по приобретению;

Д-т 04 «Нематериальные активы» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объектов в состав нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

69 «Расчеты по социальному страхованию»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

- отражены фактические расходы на создание объекта нематериальных активов;

Д-т 04 «Нематериальные активы» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объектов в состав нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 75 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал »

- отражено фактическое внесение вклада в виде объекта нематериальных активов;

Д-т 04 «Нематериальные активы» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объектов в состав нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

На величину первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов.

Стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов списывается в течение срока полезного использования на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов по мере начисления амортизации по данному нематериальному активу.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

- отражено безвозмездное получение нематериальных активов;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объектов в состав нематериальных активов;

Д-т 98 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- ежемесячное отнесение рыночной стоимости объекта нематериальных активов на внереализационные доходы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражено получение нематериальных активов по договорам, предусматривающим исполнения обязательств (оплату) неденежными средствами;

Д-т 04 «Нематериальные активы» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- отражен ввод объектов в состав нематериальных активов

- отражен ввод объекта в эксплуатацию;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- произведен зачет взаимных требований (обязательств).

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости данных нематериальных активов в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Возникающая при этом разница между оценкой нематериальных активов, отраженной на счете учета нематериальных активов и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается.

Затраты по приобретение «неисключительных» прав пользования (например, компьютерными программами) должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов»

При этом организация самостоятельно устанавливает порядок списания расходов будущих периодов (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

Документально поступление НМА оформляют актом о приемке

Деловая репутация – это разница между покупной ценой организации и стоимостью по бух. балансу всех ее активов и обязательств.

Может быть положительна – надбавка к цене, и отрицательна – это скидка с цены.

Д 04 К 51,52,76 – отражена положительная деловая репутация

Д 76 К 98 – при отрицательной деловой репутации

Д 98 К 91 – списана часть отрицательной деловой репутации на прочий доход.