11.3. Облік неоплаченого і вилученого капіталу

В обліку для відображення заборгованості учасників щодо внесків в статутний капітал використовують рахунок 46 «Неоплачений капітал».

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» є регулюючим до рахунку 40 «Статутний капітал» в сторону зменшення. Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом - погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

При реєстрації статуту на заявлену суму, яка відображена в засновницьких документах, складається проводка:

Д-т 46 К-т 40.

Погашення заборгованості засновниками відображається проводкою:

Д-т 10, 11, 12, 15, 16, 20, 21, 22, 28, 30, 31, 35 К-т 46.

У балансі сума неоплаченого капіталу наводиться в дужках, що означає необхідність віднімати її при підрахунку підсумку І розділу пасиву балансу.

Приклад. Було прийнято рішення про створення товариства з обмеженою відповідальністю «Квант», засновниками якого виступила фізична особа Сич А. - 60% статутного капіталу і юридична особа ПП «Мрія» - 40% статутного капіталу. Загальний розмір заявленого статутного капіталу - 150 000 грн. Протягом 1 кварталу 2012 р. фізична особа внесла 45 000 грн. грошовими коштами та нематеріальними активами у вигляді патенту на суму 12 000 грн., а решту зобов’язалась внести основними засобами до кінця року, ПП «Мрія» внесло сировину і матеріали на суму 60 000 грн.

Таблиця 11.3. Кореспонденція рахунків з обліку формування статутного капіталу підприємства

№	Зміст господарської операції	Підстава (документ)	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1.	Заявлена величина статутного капіталу	Витяг із статуту	46 (в розрізі засновників)	40	150 000
2.	Внесено грошові кошти	Виписка з банку	31.1	46 (Сич А.)	45 000
3.	Внесено нематеріальні активи	Довідка про експертну оцінку	12.4	46 (Сич А.)	12 000
4	Внесено сировину і матеріали	Накладна	20.1	46 (ПП «Мрія»)	60 000

В аналітичному обліку сальдо на рахунку 46 «Неоплачений капітал» буде відображати заборгованість фізичної особи Сич А. на суму не внесених активів.

Баланс за 1 квартал 2012 року буде мати вигляд:

Таблиця 11.4. Баланс ТОВ «Квант» на 01.04.2012 року

Актив	Сума, грн.	Пасив	Сума, грн.
Нематеріальні активи Виробничі запаси Грошові кошти в національній валюті	12 000 60 000 45 000	Статутний капітал Неоплачений капітал	150 000 (33 000)
Баланс	117 000	Баланс	117 000

Для відображення зменшення статутного капіталу використовують рахунок 45 «Вилучений капітал».

Вилучений капітал це вартість акцій власної емісії, викуплених товариством в акціонерів, або часток, викуплених товариством у його учасників. За дебетом рахунку 45 «Вилучений капітал» відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Рахунок 45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки:

• 45.1 «Вилучені акції»

• 45.2 «Вилучені вклади й паї»

• 45.3 «Інший вилучений капітал».

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

Приклад. Акціонерним товариством було прийнято рішення про зменшення статутного капіталу, внаслідок чого було викуплено 500 000 акцій за номінальною вартістю 1 грн. з подальшим їх анулюванням, поштові витрати на здійснення викупу становили 1 500 грн.

Таблиця 11.5. Кореспонденція рахунків з обліку вилученого капіталу підприємства

№	Зміст господарської операції	Підстава (документ)	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
	1	2	3	4	5
1.	Прийнято акції від акціонерів за номінальною вартістю	Витяг з протоколу зборів акціонерів	45.1	67.2	500 000
2.	Відображено поштові витрати	Поштові квитанції	45.1	68.5	1 500
3	Проведений розрахунок з акціонерами	Платіжні доручення, касові ордери	67.2	31.1,30.1	500 000
4	Оплачені поштові витрати	Платіжні доручення, касові ордери	68.5	31.1, 30.1	1 500
5.	Проведений анулювання акцій	Бухгалтерська довідка	40	45.1	500 000
6	Списані поштові витрати	Бухгалтерська довідка	42.1	45.1	1 500

Якщо б акції не були анульовані, то вони б відображались в І розділі пасиву балансу за статтею «Вилучений капітал» за собівартістю 501 500 грн. Вказана сума відображалась б у дужках, що означало необхідність її віднімання при підбитті підсумку І розділу пасиву балансу «Власний капітал».

При виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю йому виплачується вартість частини майна товариства, пропорційна його частці у статутному капіталі. Виплата провадиться після затвердження звіту за рік, в якому він вийшов з товариства, і в строк до 12 місяців з дня виходу. На вимогу учасника та за згодою товариства вклад може бути повернуто повністю або частково в натуральній формі.

Приклад. Учасник товариства вирішив вийти з його складу і забрати належну частку у розмірі 130000 грн., крім того йому належить частина прибутку у розмірі 15000 грн., одержана підприємством в поточному році.

Таблиця 11.6. Кореспонденція рахунків з обліку вилученого капіталу підприємства

№	Зміст господарської операції	Підстава (документ)	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
	1	2	3	4	5
1.	Прийнята заява про вихід з товариства і сплату належної частки в статутному капіталі	Витяг з протоколу зборів акціонерів	45.3	67.2	130000
2.	Виплачена частка в статутному капіталі	Платіжне доручення, касовий ордер	67.2	30.1, 31.1	130000
3	Зменшений статутний капітал на суму виплаченої частки	Витяг з статуту	40	45.3	130000
4	Нарахована до виплати частина прибутку, отриманого в поточному році	Рішення зборів засновників	44.3	67.1	15000
5.	Виплачена частина прибутку	Платіжне доручення, касовий ордер	67.1	30.1,31.1	15000

Якщо власний капітал підприємства перевищує розмір статутного капіталу, то засновнику, який виходить зі складу учасників товариства, повинна бути сплачена частина такого надлишку пропорційно до його частки в статутному капіталі.