Вопрос 16

16. Акцизы: налоговая база (нб), порядок определения.

Общий объект – производство подакцизных товаров, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, в отношении некоторых подакцизных товаров – реализация подакцизных товаров.

Налоговая база (НБ) определяется самостоятельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки. В аналогичном порядке при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в %) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется НК РФ отдельно (произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, количества пачек, реализованных в течении отчетного налогового периода или ввозимых на тер-рию РФ).

При определении НБ выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в НБ полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

НБ по денатурированному этил. спирту и прямогонному бензину определяется как объем в натуральном выражении.

Увеличение НБ: увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок товаров, дата реализации которых определяется либо как день отгрузки (передачи товара), либо как дата подписания акта приема-передачи товара (давальческое сырье), либо как день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку (прямогонный бензин), на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде % (дисконта) по векселям, % по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. – Применяются к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то определяется единая НБ по всем операциям реализации, передачи, получения подакцизных товаров, при этом суммы (увеличенные) также включаются в единую НБ (за исключением НБ по операциям, связанные с нефтепродуктами).

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при адвалорной налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на единице упаковки (пачке), реализованных в течении отчетного налогового периода или ввозимых на тер-рию РФ.

Если в составе одной ввозимой партии на таможен. границу присутствуют товары, ввоз которых облагается по различным налоговым ставкам, то НБ определяется отдельно по каждой группе товаров.