1.4. Ведение учета при усн организациями и индивидуальными предпринимателями

Организации и индивидуальные предприниматели при УСН должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 НК РФ):

- только доходов, если они применяют объект налогообложения "доходы";

- доходов и расходов - если они выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Организациям-"упрощенцам" необходим также бухгалтерский учет хозяйственных операций. Отметим, по Закону они освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). Однако фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации.

Более подробная информация об учете при УСН приведена в таблице.

Ведение учета организациями при УСН
Вид учета	Необходимость ведения
Налоговый учет	Организации ведут учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Форма и Порядок заполнения данного регистра утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н Основание Статья 346.24 НК РФ
Бухгалтерский учет	Организациям целесообразно вести бухгалтерский учет в полном объеме, хотя такая обязанность предусмотрена только в части учета основных средств и нематериальных активов Основание : Пункт 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ
Ведение учета индивидуальными предпринимателями при УСН
Вид учета	Необходимость ведения
Налоговый учет	Индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения . Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н Основание: Статья 346.24 НК РФ
Учет хозяйственных операций	Не ведут Основание : Пункт 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-05/272
Бухгалтерский учет	Не ведут независимо от режима налогообложения Основание Пункты 1, 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ

1.5. Учетная политика организаций при усн: понятие, виды, порядок формирования (составления)

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

- учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Примечание

На практике иногда выделяют еще один вид учетной политики - для управленческих целей. Однако затраты времени и труда на ведение управленческого учета оправданны на крупных предприятиях. Объем хозяйственных операций у тех, кто применяет УСН, как правило, не такой большой, что позволяет им получать необходимую информацию, используя бухгалтерскую отчетность.

Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ не обязывает "упрощенцев" разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций (например, вы можете выбрать объект налогообложения). Для реализации этого права вам и понадобится учетная политика. В ней можно установить способ учета, который вы выбрали для себя. С помощью учетной политики вы также сможете доказать обоснованность применения тех или иных методов налогового учета при возникновении споров с контролирующими органами.

Таким образом, налогоплательщикам, применяющим УСН, целесообразно разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это документ, в котором отражены все принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).