П

Расходы, связанные с производством и реализацией

Доходы от реализации

Налоговая база

=

-

+

рибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Расчет налоговой базы может быть представлен следующим образом:

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

-

-

Убытки, приравненные к внереализационным расходам

Глава 25 НК РФ не требует отдельного определения налоговой базы по каждой сделке или группе сделок, кроме нескольких особых случаев, связанных с операциями с ценными бумагами, с реализацией амортизируемого имущества, имуществен­ных прав, в отношении дебиторской задолженности и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Прибыль и убыток по таким операциям считается отдельно и учитывается при определении налоговой базы с учетом некоторых особенностей.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

4.3. Понятие и классификация доходов организации

В налоговом учете в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается эконо­мическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в кото­рой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Взаимосвязь понятий в бухгалтерском и налоговом учете представлена на схеме 3.

Схема 3

В

Прочие доходы

Доходы от реализации

(например, выручка от реализации имущества)

Внереализационные доходы

Доходы от обычных видов деятельности

бухгалтерском учете В налоговом учете

Не учитываются (например, дооценка активов)

Для исчисления налога на прибыль включение доходов и расходов в налоговую базу производится в зависимо­сти от выбранного учетной налоговой политикой варианта:

- по методу начисления;

- по кассовому методу.

По методу начисления в соответствии с п.3 ст.271 НК РФ доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он имел место, независимо от фактического поступления денежных средств и имущественных прав. Датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг. Днем отгрузки считается день реализации этих товаров в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического получения денежных средств, имущественных прав в их оплату. Таким образом, в основу отражения дохода от реализации признается день перехода права собственности.

По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или в кассу, поступление иного имущества и имущественных прав, а расходами – затраты после их фактической оплаты.

Право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (или 4 млн. руб. в год) – исчисляется как средняя арифметическая. Например, если в 2012 г. у организации выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила:

I квартал - 600 000руб.;

II квартал - 1 300 000руб.;

III квартал - 800 000руб.;

IV квартал - 1 100 000руб.

Т.е. в среднем за четыре квартала 2012 г. выручка от ре­ализации товаров (работ, услуг) составила:

950 000 руб. (600 000 + 1 300 000 + 800 000 + 1100000) : 4, данная организация вправе применять в 2013 г. кассовый метод.

Согласно п.4 ст. 273 НК РФ, если налогоплательщик, применяющий кассовый метод в течение налогового периода, превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового перио­да, в течение которого было допущено такое нарушение.