Тема 4. Учет налога на прибыль

1. Принципы налогового учета по налогу на прибыль.

2. Алгоритм расчета налоговой базы.

3. Понятие и классификация доходов организации.

4. Учет доходов от реализации.

5. Понятие и классификация расходов организации.

6. Учет расходов от реализации.

7. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.

8. Учет внереализационных доходов и расходов.

9. Налоговая отчетность по налогу на прибыль.

Повторить элементы налогообложения по налогу на прибыль.

4.1. Принципы налогового учета налога на прибыль

В нормативных документах определение налогового учета появилось в связи с введением 25 гл. НК РФ. В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера),

• аналитические регистры налогового учета,

• расчет налоговой базы.

Согласно ст.9 Закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти же первичные документы служат основанием для ведения налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета могут быть двух видов:

1. использоваться регистры бухгалтерского учета.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями 25 гл. НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

2. вести самостоятельные регистры налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налоговый учет может быть организован по двум моделям.

Первая модель предусматривает ведение самостоятельных регистров налогового учета, которые формируются независимо от бухгалтерского учета (см. схему 1). Регистры налогового учета заполняются на основании первичных учетных документов (включая справку бухгалтерии).

Схема 1

Первичные учетные документы

Учетные регистры

Аналитические регистры налогового учета

Расчет налоговой базы

Схема бухгалтерского учета Схема налогового учета

Налоговая отчетность

Бухгалтерский баланс, отчетность

Главная книга

Таким образом, параллельно ведется бухгалтерский и налоговый учет. В помощь налогоплательщику была предложена система налогового учета, рекомендованная МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ. Однако она не содержит всех необходимых регистров, а поэтому не имеет широкого применения на практике.

Вторая модель предусматривает ведение налогового учета на основании данных бухгалтерского учета (см. схему 2). Для использования указанной модели необходимо в учетной политике максимально приблизить порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.

Информация, представленная в регистрах бухгалтерского учета, после некоторой корректировки может быть использована для заполнения налоговых регистров. В частности, учетные регистры дополняются необходимыми реквизитами.

Схема 2

Схема налогового учета при второй модели