3. Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, оказании услуг и выполнении работ в Таможенном союзе России, Белоруссии и Казахстана

Порядок исчисления косвенных налогов (НДС и акцизов) при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе с 1 июля 2010 г. регулируется Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».

Порядок исчисления НДС при выполнении работ (оказании услуг) в Таможенном союзе с 1 июля 2010 г. регулируется Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе».

Принципы взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) заключаются в следующем:

- при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты акцизов;

- при импорте товаров налоги взимаются налоговыми органами государства, на территорию которого ввозятся товары;

- при выполнении работ (оказании услуг) НДС и акцизы перечисляются в том государстве, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Действие Соглашения от 25.01.2008 распространяется на все товары - как происходящие с территорий России, Белоруссии, Казахстана, так и происходящие из других стран и выпущенные в свободное обращение на территории Таможенного союза.

Экспорт товаров

Товары, экспортированные в Белоруссию или Казахстан, облагаются НДС по нулевой ставке.

При этом порядок документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки регулируется не ст. 165 НК РФ, а Протоколом о товарах.

Документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки, необходимо представить в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров. К ним в общем случае относятся:

1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Белоруссии или Казахстана;

4) транспортные (товаросопроводительные) документы.

Если комплект документов не будет представлен в установленный срок, то НДС необходимо уплатить по ставке 10% или 18% за тот налоговый период, на который приходится дата отгрузки.

Таковой признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика.

Импорт товаров

Основные принципы уплаты НДС в случае импорта товаров:

- налог перечисляется в государстве, на территорию которого ввозится товар, при условии, что такой импорт не освобождается от налогообложения.

При импорте товаров из Белоруссии или Казахстана российский налогоплательщик-собственник товаров должен уплатить НДС. Это требование распространяется и на тех лиц, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Импортер, который ввозит товары с территории Белоруссии или Казахстана, уплачивает НДС при ввозе независимо от того, кто является экспортером - резидент Белоруссии или Казахстана или резидент другой страны, не участвующей в Таможенном союзе.

Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров. Она равна сумме их стоимости и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора.

Затраты на доставку товаров в налоговую базу не включаются.

Срок для уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию в общем случае представляются следующие документы:

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Налоговая инспекция ставит на этих заявлениях отметки и возвращает 3 экземпляра налогоплательщику, а тот, в свою очередь, пересылает 2 экземпляра с проставленными отметками экспортеру (они нужны ему для подтверждения правомерности применения нулевой ставки);

2) выписка банка, подтверждающая фактическую уплату НДС и акцизов по импортированным товарам;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров;

4) договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары.

Разъяснения приведены в письме ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@ «Об отдельных вопросах, связанных с функционированием Таможенного союза».