Декларация за декабрь (IV квартал) 2010 года (уточненная)

Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки

0 Процентов по которым документально не подтверждена

суммы в рублях

Код Налоговая база Суммы НДС, Сумма налоговых

операции исчисленные по вычетов по

налоговым ставкам, операциям по

предусмотренным реализации товаров

пунктами 2 - 3 (работ, услуг),

статьи 164 обоснованность

Налогового кодекса применения

Российской Федерации налоговой ставки 0

процентов по которым

документально не

подтверждена

1 2 3 4

1010401 1 000 000 180 000 72 000

Как правило, многие организации реализуют товары как на экспорт, так и внутри России. В соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке. Следовательно, нужно организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и российским покупателям.

Раздельный учет следует предусмотреть в учетной политике. Как правило, открывают отдельные субсчета к счетам 20, 41, 43, 44, 90.

Особое внимание нужно уделить раздельному учету НДС, который предъявили поставщики. К счету 19 можно, например, открыть субсчета:

- 19-1 "НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России";

- 19-2 "НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде";

- 19-3 "НДС по экспортированным товарам (расходам)".

Для раздельного учета товаров или готовой продукции, которые продают как за границу, так и в России, можно открыть отдельные субсчета к тем счетам, на которых учитываете товарно-материальные ценности (41, 43).

Часто при приобретении товаров неизвестно, будут они проданы за границу или в России. В этом случае все приобретенные товары следует учитывать как купленные для продажи в России.

Если в последствии товары будут отгружены на экспорт, НДС подлежит восстановлению:

Дебет 19-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен НДС по экспортным товарам, ранее принятый к вычету.

Те расходы, которые невозможно прямо отнести к определенному виду товаров, можно распределить между разными субсчетами расчетным путем, что необходимо предусмотреть в учетной политике.

Авансы по экспортным операциям

Внешнеэкономический контракт может предусматривать получение предоплаты от иностранного партнера в счет предстоящих поставок товаров на экспорт.

Авансы по экспортным поставкам не включаются в налоговую базу при исчислении НДС.

Пример. ЗАО "Экспортер" и иностранная фирма заключили контракт на поставку партии приборов ночного видения.

14 мая "Экспортер" получил от иностранной фирмы аванс 8000 долл. США.

Официальный курс доллара на дату зачисления аванса на валютный счет "Экспортера" составил 28 руб./USD.

В бухгалтерском учете "Экспортера" 14 мая делается проводка:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 224 000 руб. (8000 USD х 28 руб./USD) - получен аванс от иностранного покупателя.