Тема 3. Особенности учета ндс по экспортно-импортным операциям

1. Учет ндс при экспортных операциях

Экспорт - таможенный режим, при котором товары (работы, услуги) вывозятся за пределы России без обязательства об их ввозе обратно.

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога составляет 0%.

Покупателем экспортного товара является иностранная фирма.

Чтобы применить нулевую ставку НДС, необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого организация в соответствии со ст. 165 НК РФ должна представить в налоговые органы следующие документы.

1. Внешнеэкономический контракт (копия контракта) с иностранным партнером на поставку товаров за пределы России.

2. Банковскую выписку (или ее копию), подтверждающую поступление в Россию экспортной валютной выручки.

3. Таможенную декларацию (ТД) или ее копию.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных документов.

5. Контракт (его копию) с резидентом особой экономической зоны, документы об оплате товаров, копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, а также ТД с отметкой таможни.

Для исчисления НДС датой реализации товаров считается:

1. Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Срок представления документов (их копий), исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, а также момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивался на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года включительно.

2. Если же документы за 180 дней (плюс 90 дней с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года) после таможенного оформления собрать не удастся, то датой реализации считается дата отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В этом случае уплачивается НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10 или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если будут собраны все необходимые документы и представлены в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно вернуть в течение трех лет.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 дней после таможенного оформления

Рассмотрим пример: организация занимается только экспортом.

Дата	Краткое содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма руб.
		Дебет	Кредит
12.10.2010 г.	Оприходованы материалы на склад	10	60	400 000
	Учтен НДС по приобретенным материалам, согласно счету-фактуре поставщика	19	60	72 000
	Произведена оплата поставщику	60	51	472 000
26.12.2010 г.	Отражена выручка от продажи товаров на экспорт	62	90.1	1 000 000
	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	800 000
	Списаны расходы на продажу	90.2	44	3 000
30.12.2010 г.	Отражен финансовый результат от продажи	90.9	99	197 000
18.02.2011 г.	Получены деньги по контракту	51	62	1 100 000
18.02.2011 г.	Произведена переоценка дебиторской задолженности	62	91	100 000
31.03.2011 г.	НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету	68	19	72 000

Полный пакет документов собран 17 марта 2011 года, таким образом, моментом определения налоговой базы является 31 марта 2011 года.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

В нашем примере налоговая база составляет 1 100 000 руб., тогда сумма налога равна произведению налоговой базы и налоговой ставки – 1 100 000 руб. х 0% = 0 руб. (см. раздел 4 налоговой декларации).

При оплате контракта в полном объеме, но несколькими платежами пересчет выручки производится пропорционально поступившим суммам.

В связи с тем, что до 1 января 2007 года вычеты по экспортным операциям производились на основании отдельной декларации (на проверку которой отводилось три месяца), организация-экспортер могла применить вычет "входного" НДС только после того, как налоговые органы проверят правомерность применения нулевой ставки. С 1 января 2007 года суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и (или) реализации товаров на экспорт, отражаются в общей декларации, поэтому к вычету они принимаются без решения налогового органа.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем и внешнем рынках превысит общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, срок проведения которой не превышает трех месяцев со дня представления налоговой декларации и документов, прилагаемых к налоговой декларации, на основании решения налогового органа не позднее 12 дней после завершения указанной проверки (Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-07-08/17).

В примере сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров в размере 90 000 руб., принята к вычету 31 марта 2011 года.

При составлении декларации за I квартал 2011 года заполняется разд. 4 декларации и в срок не позднее 20 апреля 2011 года представляется в налоговую инспекцию вместе с пакетом подтверждающих документов.