Практичне заняття №6

Тема 8. Податковий контроль за спрощеною системою оподаткування

Завдання 1.

Потрібно нарахувати авансовий внесок за рік платнику єдиного податку першої групи (п.п. 291.4) Сидоренко Володимиру Григоровичу за поточний рік (п.п. 294.1). Селищна рада Дніпропетровського району встановила фіксовану ставку єдиного податку для нього у відсотках - 5 % до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (п.п. 293.2). При цьому Сидоренко В.Г. в листопаді місяці планує відпустку (подав заяву) (п.п. 295.5).

Роз’язок

Згідно статті 295.1: Платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Згідно статті 293.1: Ставки єдиного податку встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року .

Авансований внесок (місячний) = 1073 * 5% = 53,65 грн.

Згідно статті 295.5. Платники єдиного податку першої і другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів.

Авансований внесок за рік = 53,65*11 = 590,15 грн.

Завдання 2.

Потрібно нарахувати фактичну суму до сплати єдиного податку Сидоренко В.Г. за поточний рік, що належить до першої групи, якщо відомо що:

1) ставка податку складає 5% (п.п. 293.2);

2) за весь рік єдиний податок сплачено авансом в сумі 590,15 грн. (в листопаді місяці фізична особа-підприємець була у відпустці);

3) згідно податкової декларації за четвертий квартал у Сидоренка В.Г. був перевищений обсяг доходу, визначений у підпункті 1 пункту 291.4 ПКУ на 20 тис. грн.

Перевірити правильність сплати авансу по єдиному податку. Потрібно визначити, як повинен діяти Сидоренко В.Г. в наступному кварталі?

Розв’язок

Авансований внесок за рік = 1073*5% * 11 = 53,65 грн.

293.4. Ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої і п’ятої груп у розмірі 15 %: до суми перевищення обсягу доходу над встановленою нормою.

Єдиний податок за перевищення = 20 000 *15% = 3 000 грн.

Платники єдиного податку першої групи, які у календарному кварталі перевищили обсяг доходу в 150 тис. грн, з наступного календарного кварталу за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку другої або третьої або п’ятої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування. Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

Завдання 3.

Потрібно нарахувати податок платнику єдиного податку Корнієнко Віталію Григоровичу, що належить до другої групи (п.п. 291.4 – 2)) за четвертий квартал поточного року. Селищна рада Дніпропетровського району встановила фіксовану ставку єдиного податку для нього у відсотках - 20 % до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (п.п. 293.2). Для Корнієнко В.Г. встановлено максимальний розмір ставки єдиного податку, так як він здійснює декілька видів господарської діяльності (п.п. 293.6). При цьому Корнієнко В.Г. в листопаді місяці знаходився у відпустці, згідно поданої заяви, а в грудні місяці перевищив обсяг доходу, визначений для таких платників у п.п. 291.4 ПКУ на суму 50 тис. грн.

Як повинен діяти Корнієнко В.Г. з наступного календарного кварталу (п.п. 293.8 -1)).

Розв’язок

Авансований внесок за рік = 1073*20% * 11 = 2 360,6 грн.

Єдиний податок за перевищення = 50 000 *15% = 7 500 грн.

Відповідно до пункту 293.8. платники єдиного податку ІІ групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу в 1 млн. грн., в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої або п'ятої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

Завдання 4.

Потрібно нарахувати єдиний податок платнику другої групи за третій квартал поточного року до сплати, якщо в декларації є наступні дані:

№з/п	Зміст операції	Сума, тис. грн.
1.	Вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг	1200
2.	Сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги)	5
3.	Скоригована сума доходу (ряд. 1 – ряд. 2)	1195
4.	Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)	1
5.	Сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності	1
6.	Всього доходів (ряд. 3 + ряд. 4 + ряд. 5)	1197
7.	Дохід, що оподатковується за ставкою 15% (п.п. 293.4) (визначити)	1197 – 1000 = 197
8.	Податок, нарахований за перевищення (визначити)	29,55
8.	Авансовий внесок за третій квартал (визначити)	1,073 * 10%= 0,1073
9.	Всього нараховано податку за третій квартал (визначити)	0,1073*3 = 0,3219
10.	До сплати за третій квартал: (визначити)	29,55+0,3219 = 29,8719

Ставка єдиного податку встановлена міською радою у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року складає 10 % (п.п. 293.2).

Що повинен зробити платник єдиного податку другої групи, який перевищив у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 ПКУ у наступному податковому кварталі?

Відповідь

Відповідно до пункту 293.8. платники єдиного податку ІІ групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу в 1 млн. грн., в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої або п'ятої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

Завдання 5.

Потрібно нарахувати єдиний податок платнику третьої групи Іванову І.П., який не являється платником податку на додану вартість, за четвертий квартал поточного року до сплати, якщо в декларації є наступні дані:

№з/п	Зміст операції	Сума, тис. грн.
1.	Вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг	3200
2.	Сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги)	5
3.	Скоригована сума доходу (ряд. 1 – ряд. 2)	3195
4.	Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)	2
5.	Сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності	3
6.	Всього доходів (ряд. 3 + ряд. 4 + ряд. 5)	3200
7.	Дохід, що оподатковується за ставкою 15% (п.п. 293.4) (визначити)	3200 – 3000 = 200
8.	Податок, нарахований за перевищення (п.п. 291.4 ПКУ) (визначити)	200 * 0,15 = 30
8.	Авансовий внесок за третій квартал (визначити)	= 3 200* 5 % = 160
9.	Всього нараховано податку за третій квартал (визначити)	160 + 30 = 190

Відсоткова ставка єдиного податку для третьої групи встановлена міською радою у розмірі 5 % доходу, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку (п.п. 293.3 - 2)).

Що повинен зробити платник єдиного податку третьої групи, який перевищив у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 ПКУ у наступному податковому кварталі? Відповідь: платники єдиного податку третьої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу в 3 млн. грн., у наступному податковому (звітному) кварталі за поданою ними заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку п’ятої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

Завдання 6.

Потрібно нарахувати єдиний податок та податок на додану вартість платнику Петрову І.І., який належить до третьої групи і зареєстрований як платник податку на додану вартість та фізичній особі-підприємцю Попову Т.О., який не є платником ПДВ. Ставка податку платнику єдиного податку з урахуванням ПДВ - 3 % до суми доходу, а ставка єдиного податку не платника ПДВ - 5% у разі включення податку ПДВ до складу єдиного податку (п.п. 293.3).

Згідно Книги обліку доходів і витрат є наступні дані за 4 квартал:

№ з/п	Зміст операції	Сума, тис. грн.
		без ПДВ	ПДВ
Дохід від провадження діяльності (п.п. 293.2 та підпункт 2 п.п. 293.3)
1.	Вартість проданих товарів, виконаних робіт, надання послуг	1000	200
2.	Сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/ або передплати	20	4
3.	Скоригована сума доходу (ряд.1 - ряд.2)	980	196
4.	Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)	10	2
5.	Сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності	10	2
6.	Всього (ряд. 3 + ряд. 4 + ряд. 5)	1000	200
Витрати
1.	Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)	500	100
2.	Витрати на оплату праці найманих працівників	50	-
3.	Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування	2	-
4.	Інші витрати	1	-
5.	Всього витрат (ряд.1+ряд.2+ряд.3+ряд.4)	553	100

Розв’язок:

Єдиний податок Петрова (платник ПДВ) =1000 * 3% = 30 тис. грн.

ПДВ Петрова = ПЗ – ПК = 200 -100 = 100 тис. грн.

Єдиний податок Попова (не зареєстрований як платник ПДВ) = 1 200 * 5% = 36 тис. грн.

Завдання 7. Визначити, який вид доходу включається в дохід платника єдиного податку:

Вид отриманого доходу	Сума, грн.	Включається (+), не включається (-), підстава
1. Отримано проценти по депозитному вкладу	500	-
2. Продано нерухоме майно, що належить підприємцю	250 000	-
3. Реалізовано овочів на ринку	10 000	+
4. Отримано дивіденди	1 500	-
5. Реалізовано товари з торгового місця на ринку	7 500	+
6.Відремонтовано взуття на загальну суму	8 000	+
7. Здійснено реставрацію килимів	3 000	+
8. Продано власний автомобіль	75 000	-
9. Виготовлено взуття за індивідуальним замовленням	2 800	+
10. Реалізовано картоплю на ринку	3 400	+

Нарахувати суму єдиного податку фізичної особи-підприємця другої групи за другий квартал, якщо міською радою встановлено такі ставки: єдиний податок з надання побутових послуг – 5%, від отримання інших доходів – 18%.

Примітка: Для розподілу доходу платника єдиного податку користуватись ст. 291.7, ст. 292 Податкового кодексу України.

Розв’язок

Відповідно до статті 293.6. у разі здійснення платниками єдиного податку першої і другої груп кількох видів господарської діяльності застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений для таких видів господарської діяльності.

Єдиний податок = 1073 * 0,18 *3 = 597,42 грн.

Завдання 8.

У третьому кварталі поточного року малим підприємством ТОВ “Меркурій” (група IV), яке є платником єдиного податку за ставкою 5% (не є платником ПДВ), були здійснені такі господарські операції:

у липні:

• отримано передплату у сумі 100 тис. грн.; (доход ) До суми доходу платника єдиного податку четвертої та шостої груп за звітний період включається вартість реалізованих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів

• реалізовані основні засоби за договірною ціною 150 тис. грн. при залишковій вартості 120 тис. грн. (п.п. 292.2); (доход у сумі =150-120 = 30 тис. грн.)

• отримано дивіденди за попередній рік у сумі 200 тис. грн. (пасивний дохід, п.п. 292.1); (не є доходом)

у серпні:

• відвантажено продукцію покупцю на суму 300 тис. грн. (п.п. 292.1); (доход)

• отримано оплату за надані послуги у сумі 180 тис. грн.; (доход)

у вересні:

• отримані відсотки за депозитним договором у сумі 4 тис. грн. (пасивний дохід, п.п. 292.1); (не є доходом)

• отримані за бартерною угодою матеріали вартістю 70 тис. грн. (ставка - 10%, п.п. 293.5 п. 2); (доход, що оподатковується за ставкою 10%)

• отримано оплату за продукцію у сумі 200 тис. грн. (п.п. 293.3 - 5%). (доход)

Визначити, які види доходів включаються до доходів платника єдиного податку. Розрахувати суму єдиного податку за кожний місяць і квартал. Визначити види доходів, які відображаються у декларації про майновий стан і доходи.

Розв’язок:

Липень . Єдиний податок = (100+30) * 0,05 = 6,5 тис. грн.

Серпень Єдиний податок = (300+180)* 0,05 = 24 тис. грн.

Вересень Єдиний податок = 200 * 0,05 + 70*0,1 = 10 + 7 = 17 тис. грн.

Всього за квартал до сплати в бюджет = 6,5 + 24 + 17 = 47,5 тис. грн.

Види доходів, які відображаються у декларації про майновий стан і доходи:

• отримано дивіденди за попередній рік у сумі 200 тис. грн.

• отримані відсотки за депозитним договором у сумі 4 тис. грн.

25