Рішення

Відповідно до п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755 - VІ (далі – ПКУ) платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. У 2012 році розмір заробітної плати, що дає право на податкову соціальну пільгу, становить – 1500 грн. (прожитковий мінімум на працездатну особу у розмірі 1073грн. х 1,4)

Відповідно пп. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 ПКУ батьки, які мають двох і більше дітей, одна з яких є дитиною-інвалідом, мають право на застосування податкової соціальної пільги з двох підстав. Тобто, такі батьки мають право на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 100% суми пільги у розрахунку на кожну дитину (у 2012 році – 536,50 грн.) і додатково у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги на дитину – інваліда (у 2012 році – 804,75 грн.). Відповідно до пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ один з батьків має право на збільшення (кратно кількості дітей) граничної суми місячного оподатковуваного доходу (заробітної плати), що дає право на податкову соціальну пільгу. Для отримання податкової соціальної пільги платнику податку необхідно подати роботодавцю заяву про застосування пільги.

Оскільки заробітна плата батька на місяць становить 2300 грн., а це перевищує граничну норму з/п 1500 грн. для отримання ПСП, то сім’я не має права на застосування податкової соціальної пільги.

1. Розрахуємо суму утримання єдиного соціального внеска

грн.

2. База оподаткування податком на доходи фізичних осіб

грн.

3. Розраховуємо ПДФО

грн.

4. Заробітна плата до отримання

грн.

Відповідь: Сума ПДФО складає 332,58 грн.; сума утриманого єдиного соціального внеску складає 82,8 грн.; заробітна плата до отримання становить 1884,62 грн.

Завдання 5.

Студент отримує стипендію З бюджету і одночасно працює. Чи має право на підвищену соціальну пільгу студент за таких умов. Заробітна плата студента складає 1200 грн. (п. п. «ґ» п.п.169.1.3 ПК).

Розв’язок

Відповідно до пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу України (ПКУ) та з урахуванням норм абз. 1 пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 цього кодексу студент має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі 150% суми пільги, визначеної п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу.

Разом з тим податкову соціальну пільгу згідно зі пп. 169.2.3. не може бути застосовано до заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету.

Таким чином, якщо студент отримує стипендію з бюджету, податкова соціальна пільга до зарплати такого платника податку не застосовується.

Завдання 6.

Студент не отримує бюджетну стипендію і одночасно з навчанням працює та одержує заробітну плату в розмірі 1300 грн. на місяць. Який документ повинен надати студент працедавцю з навчального закладу про те, що він там навчається та не одержує стипендію? Чи має право на підвищену соціальну пільгу студент за таких умов? Якщо цей студент має право на підвищену соціальну пільгу, то розрахуйте суму податку, утримання єдиного соціального внеску і суму до отримання. (п. п. «ґ» п.п.169.1.3 ПК).

Розв’язок

Якщо студент не отримує стипендію або отримує спонсорську стипендію і одночасно з навчанням працює та одержує заробітну плату, то такий студент має право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 804,75 грн. (536,5 грн.*150 %) за умови, що розмір його заробітної плати на місяць не перевищує 1500 грн.

При цьому він повинен надати працедавцю довідку з навчального закладу про те, що він там навчається та не одержує стипендію з бюджету.

Таким чином, студент має право на соціальну пільгу в розмірі 804,75 грн.

1. Розраховуємо суму утримання єдиного соціального внеска:

грн.

2. База оподаткування податком на доходи фізичних осіб складає:

грн.

3. Розраховуємо ПДФО з урахуванням податкової соціальної пільги:

грн.

4. Заробітна плата, що працівник отримує на руки:

грн.

Відповідь: Сума ПДФО складає 82,12 грн.; сума утриманого єдиного соціального внеску складає 46,8 грн.; заробітна плата, що працівник отримає на руки становить 1185,93 грн.

Завдання 7.

Фізична особа-підприємець подав до державної податкової служби податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені Податковим Кодексом для річного звітного податкового періоду. Згідно Книги обліку доходів і витрат та підтверджуючих документів щодо походження товару, виручка склала за рік 100 тис. грн.., а документально підтверджені витрати, пов’язані з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця 40 тис. грн. Авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб склали 5 тис. грн.

Потрібно зробити остаточний розрахунок податку на доходи фізичної особи-підприємця за звітний податковий рік.

Методичний матеріал до вирішення завдання.

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, здійснюється згідно статті 177 Кодексу за ставками, визначеними ст. 167 Кодексу (15%).

Розв’язок

Згідно з п. 177.2 об’єктом оподаткування доходів, отриманих фізичною особою  підприємцем від провадження господарської діяльності є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи  підприємця.

1. Розрахуємо суму оподатковуваного доходу:

грн.

2. Розраховуємо суму утримання єдиного соціального внеска

грн.

3. База оподаткування ПДФО складає:

грн.

4. Розраховуємо ПДФО

_{(57840 – 10730 )*17 % = 8008,7 грн.}

_{10730*15% = 1609,5 грн.}

_{5. Загальна сума ПДФО = 9618,2 грн.}

Відповідь: Сума податку на доходи фізичної особи-підприємця за звітний податковий рік, що підлягає сплаті у бюджет становить 9618,2 грн.

Завдання 8.

Головний інженер машинобудівного заводу отримує заробітну плату в розмірі 12.000 грн. на місяць. Розрахуйте з цієї заробітної плати податок на дохід, єдиний соціальний внесок, а також суму до отримання.

Методичний матеріал до вирішення завдання.

У Податковому кодексі України для більшості доходів передбачене введення прогресивної ставки податку з доходів. Її застосовують до усіх оподатковуваних доходів платників податку, крім тих, для яких законом визначено спеціальні ставки.

Розмір місячного доходу	Визначення суми податку
Доход менше або дорівнює 10-ти розмірам мін зарплати (станом на 1 січня звітного податкового року)	15% зі всієї суми оподатковуваного доходу
Доход більше 10-ти мінзарплат (станом на 1 січня звітного податкового року)	З доходу, який дорівнює 10 мінзарплатам (станом на 1 січня звітного року), утримують 15% податку + з решти доходу утримують 17%

Розв’язок

Згідно з п. 167.1 визначено, що у разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених у абзаці першому цього пункту, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту.

Отже, розрахуємо ПДФО:

Розмір мінімальної заробітної плати станом на перше січня 2012 року – 1073 грн

1. Визначимо суму утриманого єдиного соціального внеску з нарахованої заробітної плати грн

2. Визначаємо базу оподаткування зменшуючи всю заробітну плату на суму утриманого єдиного соціального внеску = 12 000 – 432 = 11 568 грн.

3. Визначимо суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету

1. _{10730 * 15% = 1609,5 грн. 2)(11 568 – 10730) * 17% = 142,46 грн.}.

4. ПДФО до сплати в бюджет = 1609,5 + 142,46 = 1751,96 грн.

5. Розраховуємо суму до отримання 12 000 – 432 – 1751,96 = 9 816,04 грн..

Відповідь: Сума податку на доходи фізичної особи, що підлягає сплаті у бюджет становить 1751,96 грн.; сума утриманого єдиного соціального внеску складає 432 грн.; сума до отримання становить 9816,04 грн.

Завдання 9.

У головного фахівця оборонного підприємства місячна заробітна плата складає 15.000 грн. Розрахуйте з цієї заробітної плати податок на дохід, єдиний соціальний внесок, а також суму до отримання.

Консультативний матеріал

При вирішенні цього завдання користуйтесь методичними вказівками до попереднього завдання, а також додатково слід враховувати те, що максимальна сума доходу, з якого утримуються суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у 2012 році, становить 10730 грн. (п’ятнадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2012 р.).

Розв’язок

Утримання = 15 000 * 3,6% = 540 грн.

База оподаткування = 15 000 – 540 = 14 460 грн.

ПДФО за ставкою 17 % = (14460 – 10730 ) * 17% = 634,1 грн.

ПДФО за ставкою 15% = 10730*15 % = 1609,5 грн.

До видачі = 14 460 – 634,1 – 1 609,5 = 12 216,4 грн.

Завдання 10.

Працівник зареєстрований як фізична особа – підприємець та одночасно працює та отримує заробітну плату від працедавця. За звітний період підприємець отримав чистий дохід у сумі 5000 грн., а також отримав заробітну плату у працедавця за місяць в сумі 1000 грн. потрібно нарахувати окремо податок з доходу фізичної особи підприємця і із заробітної плати. В чому полягає різниця в оподаткуванні доходу підприємця і заробітної плати?

Консультативний матеріал до завдання 37.

Податковим кодексом України (пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 розділу IV) встановлено, що податкова соціальна пільга не може бути застосована до:

- доходів, інших ніж заробітна плата;

- заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;

- доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Розв’язок

1.Знаходимо податок з доходу фізичної особи підприємця :

Утримання = 5000*3,6%=180(грн.)

ПДФО=(5000-180)*15%=723(грн.)

2. Знаходимо податок з доходу із заробітної плати:

1000<1500(прожитковий мінімум*1,4) – працівник має право на податкову соціальну пільгу у розмірі 50%від мінімальної зарплати:

1073*50%/100=536,5грн.

Утримання = 1000*3,6% =36 грн.

База оподаткування = 1000-36 – 536,5 = 427,5 грн.

ПДФО = 4275*15% =64,13 грн.

Різниця в оподаткуванні доходу підприємця і заробітної плати полягає в тому, що при оподаткуванні доходу підприємця не може бути застосована податкова соціальна пільга. (пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 розділу IV ПКУ)