2 Порядок складання Декларації про прибуток підприємства та періодичність її подання

Оподаткування прибутку підприємств здійснюється відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 р. № 334/94-ВР у редакції Закону № 283/97-ВР від 22 травня 1997 р. з подальшими змінами.

Згідно із Законом, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового до­ходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку, виз­начених статтею 5 цього Закону і суму амортизаційних відрахувань.

Валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Валові витрати виробництва та обігу (валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або не­матеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платни­ком податку для їх подальшого використання у власній госпо­дарській діяльності.

Законом дано вичерпний перелік доходів та витрат підприємства, які включаються чи не включаються відповідно до ва­лових доходів і валових витрат, тому при складанні звітності з подат­ку на прибуток слід керуватись відповідними статтями Закону.

Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка при­падає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника по­датку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки У банківській установі, що обслуговує платника податку;

• або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вва­жається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбан­ня за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

• або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником по­датку результатів робіт (послуг).

При перерахуванні авансів нерезидентам, а також резидентам, які сплачують податок на прибуток за ставкою нижчою від загальної ставки, або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку або не є його суб'єктами згідно із законодавством, валові витрати визначаються за датою отримання товару. Це положення не стосується перерахуван­ня авансів страховикам.

У загальному плані розрахунок податку, який підлягає оподат­куванню, можна представити наступною формулою:

ОП = ВД – ВВ – А ± МЦ,

де ОП - оподатковуваний прибуток;

ВД - валові доходи;

ВВ - валові витрати;

А - амортизаційні відрахування;

МЦ - зміна залишків запасів на кінець періоду, порівняно з по­чатком.

З формули видно, що збільшення запасів на кінець звітного періоду призводить до збільшення оподатковуваного прибутку, і на­впаки.

Форма та порядок складання декларації про прибуток підприємства затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 р. № 143 і застосовується всіма платниками податку на прибуток підприємств, крім страховиків та банків, для яких встановлено окремі порядки складання декларацій.

Для цілей Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, 11 місяців, рік.

Податковий період починається з першого календарного дня по­даткового періоду і закінчується останнім календарним днем подат­кового періоду.

Відповідно до Порядку складання декларації з податку на при­буток підприємства, декларації про прибуток підприємства, розрахо­вані наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його на­явності, подаються платниками податку протягом 40 днів, що наста­ють за останнім календарним днем звітного кварталу, півріччя, 9 місяців, 11 місяців, року.

Платники податку мають право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення строку подання документів надіслати їх податковому ор­гану поштою з повідомленням про вручення за порядком оформлен­ня зазначених поштових відправлень, встановленим Кабінетом Міністрів України.

За звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - по­вну. Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію за підсумками податкового (звітного) року в терміни, встановлені законом для річного базового податкового (звітного) періоду.

Декларація подається платником незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні, тобто неза­лежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку.

Податок має бути сплачений не пізніше десяти днів після остан­нього строку подання декларації.

Достовірність даних підтверджується підписами керівника підприємства і головного бухгалтера, а за відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - спеціаліста, який веде облік, та засвідчується печаткою.

Для забезпечення стабільного планування доходів зведеного бюджету України в 2005 році платник податку сплачує податок на прибуток за результатами одинадцяти місяців 2005 року за правила­ми, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх періодів, виз­наченого відповідно до законодавства, та приросту (убутку) ма­теріальних запасів за одинадцять місяців 2005 року та суми аморти­заційних відрахувань, нарахованих за три квартали 2005 року, та двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу 2005 року. Сплата податку на прибуток та подання податкової декларації з цього податку за одинадцять місяців 2005 року здійснюється у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

У декларації вказуються всі передбачені в ній показники. Якщо через відсутність операції той чи інший рядок не заповнюється, то він прокреслюється. Декларацію заповнюють чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності. У декларації не повинно бути підчисток, помарок, виправлень та дописок і закреслень (крім передбачених формою декларації). У декларації не повинні міститися текст або цифри, які неможливо прочитати внаслідок пошкодження аркушів, їх потертості, залиття чорнилом чи іншою рідиною. Тобто, заборонено навіть виправлення помилок з дотриманням Положення про документальне забезпечен­ня записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88.

Декларація заповнюється в цілих гривнях без копійок (з відповідним округленням, 2,5=3). Оригінал декларації подається платником до подат­кового органу за місцезнаходженням платника. Подання ксерокопії не допускається.

Дані, наведені в декларації, мають підтверджуватись первинни­ми документами, даними бухгалтерського обліку та відповідати по­датковому обліку (звітності).