11.2. Методика аудита импортных операций

Под импортом понимается ввоз товаров, работ и услуг, ре­зультатов интеллектуальной собственности, в том числе исклю­чительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном ввозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром тамо­женной границы РФ.

Задачи аудита импортных операций:

• контроль движения импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия;

• контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;

• аудит накладных расходов по импортным операциям;

• аудит состояния расчетов с иностранными поставщиками;

• аудит составления отчетности по импорту.

Аудит импорта товаров осуществляется в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

При поступлении импортных товаров аудитор проверяет по­рядок формирования импортной себестоимости товаров, вклю­чения в себестоимость затрат по заготовке и доставке товаров, производимых до момента передачи товаров в продажу.

Затраты по заготовке и доставке товаров включают в себя, в частности:

• затраты по содержанию заготовительно-складского подраз­деления организации;

• затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену, установ­ленную договором;

• начисленные проценты по кредитам, предоставленным по­ставщиками (коммерческий кредит);

• начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

• расходы по страхованию.

Следующий этап аудиторской проверки импортных опера­ций — проверка таможенных платежей. Проверка включает до­кументальное оформление таможенных расчетов, а также опера­ций по счетам: 76/1 «Таможенная пошлина»; 76/2 «Таможенный сбор в рублях»; 76/3 «Таможенный сбор в валюте»; 76/4 «Расче­ты с таможней по НДС».

В составе таможенных платежей осуществляется проверка НДС, налоговой базы и порядка исчисления суммы налога.

В п. 1 ст. 160 НК РФ определено, что при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пп. 3 и 5 ст. 160 НК РФ и с учетом ст. 150—152 НК РФ) на таможенную территорию России налоговая база определяется как сумма:

• таможенной стоимости этих товаров;

• подлежащей уплате таможенной пошлины;

• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе товаров на территорию России НДС уплачивается

до (или одновременно) с принятием таможенной декларации.

Если плательщик НДС на таможне не заплатил НДС в тече­ние 15 дней с момента поступления товара на таможню, тамо­женные органы вправе начислить пени в соответствии со ст. 349 ТКРФ.

В соответствии с п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база определя­ется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию России.

В том случае если в составе одной партии ввозимых на тамо­женную территорию России товаров присутствуют как подак­цизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определя­ется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Аудитор обращает внимание на то, что НДС, уплаченный российским налогоплательщиком, можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в ст. 171 НК РФ. В соот­ветствии с п. 2 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России.

Проверке подлежат книги покупок. Основанием для регист­рации в книге покупок счетов-фактур являются таможенная дек­ларация на ввозимые товары и платежные документы, подтвер­ждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Аудит реализации покупных импортных товаров на внутрен­нем рынке осуществляется в соответствии с принятой организа­цией учетной политикой. Проверка заключается в определении соответствия списанных товаров для целей налогообложения од­ному из следующих методов:

• по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);

• по стоимости единицы товара;

• по средней стоимости.

В состав аудируемых вопросов может включаться проверка возврата импортного товара, который в правовом смысле явля­ется отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя этот товар и был ранее факти­чески получен покупателем.

Заключительный этап аудита импортных операций — обоб­щение результатов проверки, составление отчета аудитора и пре­доставление информации аудируемому лицу.

Контрольные вопросы

1. Какова последовательность проведения аудита экспортных операций?

2. По каким счетам бухгалтерского учета осуществляется проверка ва­лютной выручки?

3. Что является источниками аудита экспортных операций?

4. Какими факторами обусловливается выбор вариантов, способов и приемов аудита экспортных операций?

5. Что собой представляет общий план проведения аудиторской провер­ки экспортно-импортных операций?

6. Каков порядок проверки состава и отражения в налоговом учете пря­мых расходов организации по выпуску и отгрузке экспортной про­дукции?

7. Какова последовательность проведения аудита импортных операций?

8. Как осуществляется аудит налогообложения импортных операций?

9. По каким бухгалтерским счетам осуществляется аудит импортных операций?

10. Что является заключительным этапом аудита импортных операций?

Тесты программированного контроля

1. Какой документ является основным при аудите порядка расчетов с таможенными органами?

1. Грузовая таможенная декларация.

2. Счет-фактура.

3. Коносамент.

2. Какой записью отражаются экспортные товары, отгруженные со склада иностранному покупателю по фактической себестоимости?

1. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 41 «Товары».

2. Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 41 «Товары».

3. Дебет 41 «Товары»

Кредит 45 «Товары отгруженные».

3. По какому счету осуществляется аудит расчетов с иностранными покупателями по экспорту товаров на условиях коммерческого кредита?

1. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. 91/1 «Прочие доходы».

3. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

4. По какому счету осуществляется аудит валютной выручки от экс­порта товаров?

1. По транзитному валютному счету.

2. По текущему валютному счету.

3. По специальному валютному счету.

5. Проверка каких документов осуществляется аудитором при под­тверждении права применения 0 % ставки НДС по экспортным опера­циям?

1. Грузовой таможенной декларации.

2. Налоговой декларации по НДС.

3. Бухгалтерского баланса.

6. В какие сроки исчисляется НДС от суммы авансового платежа, по­ступившего от иностранного покупателя по экспортным операциям?

1. На дату выписки счета иностранному покупателю на экспорт товаров.

2. На дату зачисления авансового платежа на валютный счет ор­ганизации.

3. На дату обязательной продажи авансового платежа.

7. Какой документ составляется аудитором на предварительном эта­пе аудита экспортных операций?

1. Аудиторское заключение.

2. Рабочий документ аудитора.

3. Программа аудита.

8. Какой документ составляется аудитором на заключительном этапе аудита экспортных операций?

1. Аудиторское заключение.

2. Рабочий документ аудитора.

3. Программа аудита.

9. Проверка каких платежей осуществляется при аудите расчетов с таможенными органами по импортным операциям?

1. Налога на прибыль.

2. Налога на имущество.

3. Таможенной пошлины.

10. По каким счетам осуществляется аудит НДС по импортным опе­рациям?

1. 41 «Товары».

2. 45 «Товары отгруженные».

3. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

11. Что включает в себя таможенная стоимость импортного товара?

1. Контрактную стоимость товара.

2. Налог на добавленную стоимость.

3. Акцизы.

12. По какому счету осуществляется аудит расчетов с иностранными покупателями за импортные товары?

1. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. 10 «Материалы».

13. По какому счету осуществляется аудит движения импортных ма­териалов?

1. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. 10 «Материалы».

14. По какому счету осуществляется аудит курсовых разниц по расче­там с иностранными покупателями за импортные товары?

1. 91 «Прочие доходы и расходы»

2. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

15. По какому счету осуществляется аудит валютных средств по им­порту?

1. По транзитному валютному счету.

2. По текущему валютному счету.

3. По расчетному счету.

Используемая литература

1. Астахов В. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической дея­тельности: Тесты: учеб. пособие. — М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д, 2005.

2. Харченко О. Н. и др. Аудит. Практикум: учеб. пособие для вузов. — М.: Кнорус, 2007.

3. Бабченко Т. И. Учет внешнеэкономической деятельности. — М.: Финансы и статистика, 2003.

4. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие. — М.: Дашков и К⁰, 2007.

5. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет: самоучи­тель. — СПб.: Питер, 2008.

6. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский (финансовый учет): учеб. — М.: Проспект, 2006.

7. Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организа­ции: практ. пособие / под ред. Э. И. Крылова, В. М. Власова. — М.: Кнорус, 2005.

8. Бухгалтерский учет : хрестоматия / под. ред. В. И. Видякина. — СПб.: Питер, 2007.

9. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — М.: Проспект, 2008.

10. Танеев К. Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической дея­тельности. — М.: Бухгалтерские учет, 2003.

11. Голощанов Н. А. Контроль и ревизия: учеб. пособие. — М.: Альфа-пресс, 2007.

12. М. Дыбаль С. В. Финансовый анализ: теория и практика: учеб. пособие. — СПб.: Бизнес-пресса, 2004.

13. Ионова А. Ф., Тарасова Н. А. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации : учеб. пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

14. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский (финансовый учет): учеб. пособие. — СПб.: Питер, 2005.

15. Коваль Л. С. Учетная политика организации — М.: Юсти цинформ, 2007.

16. Кузнецова В. А. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях торговли. — М.: Бератор-паблишинг, 2007.

17. Кулинина Т. В., Шалашлва И. Г., Юшкова С. Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.

18. П. Леонтьева Ж. Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.

19. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит: учеб — М.: Инфра-М, 2007.

20. Миргородская Т. В. Аудит: учеб. пособие для вузов — М.: Кнорус, 2007.

21. Овсийчук М. Ф., Демина И. Д. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций: учеб. — М.: КНОРУС, 2008.

22. Орлова Е. В. Налоговый и бухгалтерский учет договоров и сделок. — М.: МЦЭФР, 2003.

23. Юдина Г. А., Черных М. Н. Основы аудита: учеб. пособие. — М.: Кнорус, 2006.

24. Панченко Т. М. Учет и налогообложение валютных опера­ций: производств.-практ. изд. —М.: Налоговый вестник, 2006.

25. Патров В. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. — СПб.: Питер, 2008.

26. Патров В. В., Пятое М. Л., Заломина Н. А. Бухгалтерский учет валютных операций. — М.: Финансы и статистика, 2000.

27. Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности пред­приятия: учеб. пособие. — М.: Академический проект, 2004.

28. Суглобов А. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие. — М.: КноРус, 2005.

29. Ульянова Н. В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. — М.: Бератор-Пресс, 2002.

30. Чая В. Т., Латынова О. В. Бухгалтерский учет: учеб. посо­бие. — М.: Кнорус, 2007.

31. Шалашова Н. Т. Бухгалтерский учет внешнеторговых опера­ций. — М.: Финансовая газета, 2004.

32. Шалашова Н. Т. Валютные операции: новое в валютном регу­лировании, бухгалтерском учете и налогообложении. — М.: Финан­совая газета, 2007.

33. Шалашов В. П., Шалашова Н. В. Валютные расчеты в РФ при экспортно-импортных операциях. — М.: Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2005.

34. Шадрина Г. В. Комплексный анализ хозяйственной деятель­ности. — М.: Благовест-В, 2004.

35. Шеремет А. Д., Суйц В. Л. Аудит: учеб. — М.: Инфра-М, 2006.

Оглавление

Введение ........................................................................................................................2