10.4. Аудит расчетов в иностранной валюте

Аудит расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в ко­мандировку за границу, целесообразно осуществлять сплошным методом.

Основными документами, которые аудитор должен изучить при проверке расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку за границу, являются:

• авансовые отчеты;

• журнал регистрации авансовых отчетов;

• приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;

• приказ о норме суточных;

• сметы представительских расходов;

• приказы об утверждении смет представительских расходов.

Аудитор должен определить перечень тестов, применяемых для оценки системы внутреннего контроля расчетов с подотчет­ными лицами, выезжающими в командировку за границу.

В чис­ло вопросов могут, например, входить следующие:

• оформляются ли письменные распоряжения руководителя организации (приказы) при направлении работников в за­гранкомандировку;

• удерживается ли НДФЛ на суточные сверх норм, установ­ленных постановлением Правительства Российской Федерации, выдаваемые по решению руководителя органи­зации;

• организован ли аналитический учет командировочных рас­ходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообло­жения;

• имеются ли утвержденные протоколом общего собрания учредителей (акционеров) организации сметы представи­тельских расходов;

• производится ли предварительный расчет сумм, причитаю­щихся работнику на загранкомандировку.

Аудитор должен проверить правильность бухгалтерских рас­четов сумм выдаваемой валюты работникам, отправляемым в за­гранкомандировку.

Аудитором проверяется порядок отражения в бухгалтерском учете выдачи валюты и дорожных чеков на командировочные расходы. Так как дорожные чеки имеют номинал, выраженный в иностранной валюте, их учет должен соответствовать правилам, установленным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стои­мость которых выражена в иностранной валюте». Учет такого вида операций осуществляется на счете 55 «Специальные счета».

Оприходование в кассу и выдача валюты и дорожных чеков под отчет отражаются в бухгалтерском учете по курсу Банка России на день совершения операции. За время нахождения валюты или дорожных чеков в кассе либо у подотчетного лица возникает курсовая разница, которая списывается как прочие доходы или расходы.

Сумма комиссионного вознаграждения, взимаемого банком при продаже дорожных чеков, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 52 «Валютные счета».

Аудитором проверяется также срок представления авансовых отчетов после возвращения работника из служебной заграничной командировки и весь комплект документов, приложенных к авансовому отчету (проездные билеты, квитанции, счета гости­ницы и т. п.).

Аудитор устанавливает случаи перерасхода подотчетных авансовых сумм, подтвержденных документально. При этом за­долженность работнику может погашаться путем выдачи либо соответствующей суммы наличной иностранной валюты, либо эквивалентной суммы задолженности в рублях; возможен также перевод средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет командируемого лица.

Аудитору необходимо проверить отчеты по израсходованным средствам, так как средства, списанные со счета, считаются вы­данными под отчет. Расчетными документами, сопровождающи­ми сделку по корпоративной расчетной карте, являются слипы (документы, свидетельствующие о расходах по карте), подтвер­жденные квитанциями, товарными чеками на получение соот­ветствующих услуг.

Проверка документооборота организации в части аудита деби­торской задолженности в иностранной валюте начинается с ана­лиза договоров на экспорт товаров, выполнение работ или ока­зание услуг. Данная процедура необходима для выявления сла­бых мест в содержании внешнеторгового договора, что может косвенно послужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами. В качестве типичных ошибок веде­ния договоров, влияющих на возможность погашения дебитор­ской задолженности в иностранной валюте, можно выделить:

• отсутствие внешнеторгового договора, что ведет к возник­новению серьезных проблем в случае судебного урегулиро­вания споров между сторонами ввиду отсутствия условий надлежащего исполнения экспортно-импортной сделки;

• отсутствие в тексте договора расшифровки предмета дого­вора, т. е. нет четкого указания, что следует осуществить по данному договору;

• наличие в договоре форс-мажорных обстоятельств, в дейст­вительности таковыми не являющихся.

Следующим по значимости документом, связанным с учетом дебиторской задолженности в иностранной валюте, является книга продаж. При проверке операций по реализации продук­ции на экспорт следует обратить внимание, все ли отражения по счетам реализации подтверждены счетами-фактурами (ст. 169 НК РФ) и ведется ли журнал регистрации счетов-фактур, под­тверждено ли право на применение ставки 0 % по экспортным операциям. Кроме того, в счетах-фактурах не допускаются ника­кие исправления, все страницы книги продаж должны быть про­нумерованы и надежно скреплены. Порядок оформления сче­тов-фактур регулируется Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

На данном этапе проверки следует также выяснить, имеются ли у экспортера иностранные покупатели, на которых приходят­ся сравнительно большие объемы задолженности. Именно таким покупателям надо уделить повышенное внимание при анализе расчетов за экспортированную продукцию. Если таковые дебиторы есть, то следует выявить наличие у них просроченной, сомнительной или безнадежной задолженности, что обусловливает проведение инвентаризации дебиторской задолженности.

В ходе проведения аудита дебиторской задолженности в иностранной валюте можно оценить правильность формирования резерва по сомнительным долгам, в первую очередь определить отражена ли данная операция в учетной политике организации.

Проверка правильности ведения бухгалтерского учета деби­торской задолженности в иностранной валюте, возникающей по расчетам с иностранными покупателями, осуществляется по сче­ту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонден­ции с субсчетом 90/1 «Выручка». Впоследствии при частичном или полном погашении кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Проверка аналитического учета по счету учета расчетов с иностранными покупателями и заказчиками ведется по каждому внешнеторговому, а также по каждому выставленному счету. При этом аналитический учет должен формировать информацию по выставленным счетам, не оплаченным в срок.

На следующем этапе осуществляется аудит дебиторской за­долженности с истекшим сроком исковой давности. Статьей 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может преры­ваться, а после перерыва он отсчитывается заново. Это происхо­дит в тех случаях, когда:

• кредитор обращается с иском в суд (если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);

• должник признает долг.

Кредитор может сделать вывод, что должник признал свой долг, если тот:

• частично оплатил задолженность;

• уплатил проценты за просрочку платежа;

• обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

• подписал акт сверки задолженности;

• написал заявление о зачете взаимных требований.

При аудите подлежат проверке:

• договоры на предмет их соответствия требованиям Граж­данского кодекса РФ;

• своевременность и обоснованность отражения в регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчи­ками, покупателями и заказчиками;

• отражение в учете фактов перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженностям;

• своевременность и документальное оформление обосно­ванности списания дебиторской и кредиторской задолжен­ностей;

• наличие аналитического учета по расчетам с контрагентами;

• акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей.

Контрольные вопросы

1. Какими нормативными документами регламентируется аудит валют­ных операций?

2. Какими документами оформляется наличная валюта в кассе органи­зации?

3. Как организован аналитический учет валютных кассовых операций?

4. В какой последовательности осуществляется аудит операций по валютным счетам?

5. По каким счетам бухгалтерского учета осуществляется аудит опера­ций по продаже валюты?

6. Каков порядок проверки реальности сальдо по счету 52 «Валютные счета»?

7. Какими документами аудитора оформляются результаты проверки валютных операций?

8. На какие цели может быть использована иностранная валюта, посту­пившая в кассу организации?

9. Каков порядок проведения инвентаризации расчетов по валютным кредитам и займам?

10. Как учитываются курсовые разницы, возникшие по расчетам в ино­странной валюте?

Тесты программированного контроля

1. Какова основная цель аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте организации?

1. Обмен опытом в области учета наличной валюты.

2. Установление законности и достоверности операций.

3. Определение методики учета кассовых операций в иностран­ной валюте.

2. Какие средства относятся к денежным средствам организаций в иностранной валюте?

1. Наличные деньги в кассе в иностранной валюте.

2. Наличные деньги в кассе в рублях.

3. Средства на валютных счетах.

3. Какой документ составляется при проверке валютной наличности в кассе организации?

1. Накладная.

2. Кассовая книга.

3. Акт о сумме наличных денежных средств в иностранной ва­люте.

4. Как ведется кассиром аналитический учет по каждому виду ино­странной валюты, находящейся в кассе?

1. Аналитический учет не ведется.

2. По видам валют.

3. По месту нахождения валют.

5. По каким документам аудитор осуществляет проверку целевого ис­пользования средств, выданных подотчетному лицу на загранкоманди­ровку?

1. По расходному кассовому ордеру.

2. По приходному кассовому ордеру.

3. По авансовому отчету.

6. С какими документами осуществляется аудитором сверка приход­ных кассовых ордеров при поступлении средств с валютных счетов?

1. С расходными кассовыми ордерами.

2. С выписками банка с валютного счета.

3. С объявлением на взнос наличных средств в банк.

7. Какие результаты могут быть установлены аудитором в процессе инвентаризации валютных средств в кассе?

1. Недостачи.

2. Доходы.

3. Расходы.

8. На каком счете осуществляется аудит курсовых разниц по кассо­вым валютным операциям?

1. 52 «Валютные счета».

2. 99 «Прибыли и убытки».

3. 91 «Прочие доходы и расходы».

9. Какие документы подлежат проверке при аудите валютной вы­ручки?

1. Контракты с иностранными партнерами.

2. Приходные кассовые ордера.

3. Счета-фактуры.

10. По каким банковским счетам осуществляется аудит валютных средств?

1. По расчетному счету.

2. По транзитному счету.

3. По лицевому счету.

11. По каким бухгалтерским счетам осуществляется аудит кратко­срочных валютных кредитов?

1. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

3. 91 «Прочие доходы и расходы».

12. Из чего складываются затраты, связанные с получением и исполь­зованием валютных займов и кредитов?

1. Из расходов на отгрузку экспортной продукции.

2. Из таможенных платежей.

3. Из процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кре­диторам по полученным от них займам и кредитам.

13. Какая процедура осуществляется аудитором при проверке погаше­ния валютных кредитов и займов?

1. Инвентаризация расчетов.

2. Сопоставление данных кредитных договоров и договоров зай­ма с выписками с валютного счета.

3. Сопоставление данных кредитных договоров и договоров зай­ма с внешнеторговыми контрактами.

14. По какому бухгалтерскому счету осуществляется аудит расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку за границу?

1. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

15. По какому бухгалтерскому счету осуществляется аудит дебитор­ской задолженности покупателей?

1. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».