10.3. Аудит операций по валютным кредитам

Цель аудита кредитов и займов в иностранной валюте — ус­тановление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим в проверяемом периоде нор­мативным документам.

Задачи аудита кредитов и займов:

• изучение валютных кредитных договоров, договоров зало­га, договоров займа;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов и займов, изучение правомерного их расходования;

• установление правильности отражения на счетах бухгалтер­ского учета и в бухгалтерской отчетности валютных креди­тов и займов;

• проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;

• анализ начисления процентов за пользование и их спи­сание.

В процессе аудиторской проверки анализируются бухгалтер­ский баланс, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтер­ского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Работы при проведении аудита валютных кредитов, займов можно разделить на три последовательных этапа: ознакомитель­ный, основной и заключительный.

Аудитор проводит экспертизу кредитных валютных дого­воров на соответствие содержания представленных докумен­тов требованиям гражданского законодательства, в том числе цели объекта кредитования, срокам выдачи и возврата креди­та, формам обеспечения обязательств, процентным ставкам и порядку их уплаты, прав и ответственности сторон, других ус­ловий.

Кроме того, аудитору необходимо выяснить, из чего склады­ваются затраты, связанные с получением и использованием ва­лютных займов и кредитов, и установить, что именно входит в их состав:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и креди­торам по полученным от них займам и кредитам;

• проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого век­селя);

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получе­нием валютных займов и кредитов;

• курсовые разницы.

Для подтверждения своевременности выдачи кредита ауди­тор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с валютного счета. Далее оценивается пра­вильность отражения операций по получению валютных креди­тов на субсчетах по счетам бухгалтерского учета 66 и 67.

Для того чтобы проверить погашение валютных кредитов, займов, аудитору необходимо сопоставить данные кредитных до­говоров и договоров займа с выписками с валютного счета, отче­тами кассира. По итогам составляется таблица, в которой пока­зываются все выявленные отклонения.

Аудитору необходимо обратить внимание на то, что задол­женность по валютным кредитам и займам отражается с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную от­четную дату. При этом необходимо проверить, что затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат вклю­чению в финансовый результат организации. В бухгалтерском учете они должны быть отражены на субсчете «Прочие расходы» счета 91.

Проценты по заемным средствам, привлекаемым для импор­та основных средств, включаются в их первоначальную стои­мость, если эти проценты начисляются и уплачиваются до при­нятия к учету объектов основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Аналогичное положение, касающееся формирования перво­начальной стоимости материально-производственных запасов, содержится в п. 6 ПБУ 5/01.

На заключительном этапе аудитор осуществляет проверку своевременности проведения инвентаризации валютных креди­тов и займов, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результа­там проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относя­щуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабо­чей документацией руководителю проверки.