10.2. Аудит операций по валютным счетам в банке

Аудит валютных операций осуществляется на основании Фе­дерального закона от 10.12.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» в редакции от 6.12.2011 г.

Программой аудита определяется перечень валютных опера­ций юридических лиц — резидентов, подлежащих проверке. К ним относятся:

• операции, связанные с расчетами в магазинах беспошлин­ной торговли и расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

• операции между комиссионерами (агентами, поверенны­ми) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с не­резидентами о передаче товаров, выполнении работ, оказа­нии услуг, передаче информации и результатов интеллек­туальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

• операции по договорам транспортной экспедиции, пере­возки и фрахтования (чартера) при оказании экспедито­ром, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с пе­ревозкой вывозимого из РФ или ввозимого в РФ груза, транзитной перевозкой груза по территории РФ, а также по договорам страхования указанных грузов;

• операции с внешними ценными бумагами, осуществляе­мые через организаторов торговли на рынке ценных бумаг РФ, при условии учета прав на такие ценные бумаги в де­позитариях, созданных в соответствии с законодательст­вом РФ;

• операции, связанные с осуществлением обязательных пла­тежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет в ино­странной валюте;

• операции при оплате и (или) возмещении расходов физи­ческого лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служеб­ной командировкой;

• операции по оплате и (или) возмещению расходов, связан­ных со служебными поездками за пределы территории РФ работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Аудит валютных операций предусматривает проверку:

1. Операций по валютным счетам организации на соответст­вие требованиям валютного контроля.

2. Операций по покупке иностранной валюты, предназначен­ной для оплаты импортного контракта, командировочных расхо­дов; выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного пред­ставительства; погашения кредитов, полученных в иностранной валюте.

3. Операций по продаже иностранной валюты. На сегодняш­ний день государство не обязывает фирму продавать валюту (Указание Банка России от 29 марта 2006 г. № 1676-У).

4. Документального оформления операций по валютным счетам.

5. Правильности пересчета остатков валютных средств на ва­лютных счетах организации на дату составления отчетности и отражения курсовых разниц.

6. Правильности учета затрат по расчетно-кассовому обслу­живанию валютных счетов организации.

Аудит валютных операций по валютным счетам начинается с проверки порядка их открытия. Юридические лица-резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валю­те в банках, расположенных на территориях иностранных госу­дарств, являющихся членами ОЭСР и ФАТФ. Аудитор устанав­ливает виды открытых валютных счетов и их местонахождение.

Проверка организации бухгалтерского учета валютных опе­раций основана на определении реальности сальдо по валютным счетам по видам валют, законности и правильности отражения движения валютных средств.

При поступлении валютной выручки на транзитный валют­ный счет проверке подлежат:

• контракты с иностранными партнерами;

• паспорта сделок (если сумма договора превышает 50000 долл. США);

• счета на оплату;

• выписки с валютного счета и документы, подтверждающие операции по валютному счету.

Бухгалтерский учет поступления валютной выручки проверя­ется по общим правилам, установленным ПБУ 3/2006, в сумме денежных средств по курсу ЦБ РФ на дату их зачисления.

Аудит операций по продаже валюты осуществляется по сче­там 52 «Валютные счета» и 57 «Денежные средства в пути». Ос­новное внимание уделяется правильности определения финан­сового результата от продажи валюты, его отражения на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и перечисления остатка валютных средств с транзитного на текущий валютный счет. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием активов, отлич­ных от денежных средств (за исключением иностранной валю­ты), являются прочими. Соответственно, поступления от прода­жи активов и иностранной валюты признаются прочими дохода­ми (п. 7 ПБУ 9/99).

Пример. Туроператор формирует туры по России для иностранных туристов, сотрудничая с зарубежными туристическими агентствами. Стоимость тура для группы туристов составила 60 000 долл. Сум­ма поступила на валютный счет 03.05.2008 г., на следующий день турфирма направила документы на продажу валюты в размере 50 000 долл. Валюта была продана банком по курсу 24,6 руб./долл. Комиссия за продажу валюты — 0,1 % от ее стоимости.

Предположим, что курс доллара, установленный Банком России, составил:

• 03.05.2008 г. - 24,4 руб./долл.;

• 04.05.2008 г. – 24,7 руб./долл.

В бухгалтерском учете туроператора будут сделаны следую­щие проводки:

• поступили денежные средства от партнера 03.05.2008 г.:

Дебет 52/2 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

1 464 000 руб. (60 000 долл. × 24,4 руб./долл.);

• отражена курсовая разница от переоценки валютного счета по курсу на 04.05.2008 г.:

Дебет 52/2 «Транзитный валютный счет»

Кредит 91/1 «Прочие доходы»

18 000 руб. (60 000 долл. × (24,4 - 24,7) руб./долл.);

• списана с транзитного валютного счета часть средств, под­лежащая продаже 04.05.2008 г.:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 52/2 «Транзитный валютный счет»

1 235 000 руб. (50 000 долл. × 24,7 руб./долл.);

• переведена оставшаяся валюта с транзитного на текущий валютный счет:

Дебет 52/1 «Текущий валютный счет»

Кредит 52/2 «Транзитный валютный счет»

247 000 руб. (10 000 долл. × 24,7 руб./долл.);

• отражена выручка от продажи валюты, зачисленная на рас­четный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91/1 «Прочие доходы»

1 230 000 руб. (50 000 долл. × 24,6 руб./долл.);

• списана банком комиссия за продажу валюты:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

1230 руб. (50 000 долл. × 24,6 руб./долл. × 0,1 %).

• Выявлен результат от переоценки и продажи иностранной валюты:

Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

11 770 руб. (18 000 + 1 230 000 - 1 235 000 - 1230).

Аудит расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты осуществляется по счетам 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно проводится проверка расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организа­циями, в частности комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку за покупку валюты. Прочими расходами являются также курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом стоимости валютных средств на банковских счетах (п. 19 ПБУ 3/2006).