7.3. Налогообложение операций по договору мены и учет связанных с ним расчетов

Обороты по реализации обмениваемых товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подлежат обложению НДС с вменением нулевой ставки.

Право на применение налоговой ставки 0 % должно подтверждаться путем представления в налоговый орган в течение 180 дней, начиная с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, следующих до­кументов (п. 1 и 9 ст. 165 НК РФ):

1) контракта (копии контракта) налогоплательщика с ино­странным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) документов, подтверждающих ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по бартерным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

3) грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками:

• российского таможенного органа, производившего тамо­женное оформление товаров;

• российского пограничного таможенного органа, выпус­тившего экспортируемые товары (кроме вывоза в госу­дарства — участники Таможенного союза);

4) копий товаросопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, коносамента, международной авиаци­онной грузовой накладной и пр.) с отметкой российского погра­ничного таможенного органа.

Моментом реализации товаров в случае соблюдения установ­ленного срока (180 дней) является последний день месяца, в ко­тором собран полный пакет приведенных документов.

Начисление НДС по ставке 0 % в связи с подтверждением факта экспорта в установленный срок в бухгалтерском учете не отражается.

Если по истечении 180 дней экспортер не представил в нало­говый орган необходимые документы, то моментом реализации будет считаться день отгрузки товаров, что требует начисления ДЦС по обычной ставке (10 или 18 %) и подачу уточненной дек­ларации за период отгрузки.

Начисление и уплата в бюджет НДС отражаются записями:

• начислена задолженность бюджету по НДС в связи с не­представлением в установленный срок документов, подтвер­ждающих экспорт:

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• с расчетного счета уплачен в бюджет НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

В случае невозможности подтвердить обоснованность при­менения налоговой ставки 0 % суммы невозмещенного налога подлежат списанию на операционные расходы.

При осуществлении внешнеторговой бартерной сделки, как и в случае реализации товаров в режиме «экспорт», экспортер имеет право на возмещение (зачет, возврат) сумм «входящего» НДС по материальным ценностям, товарам, работам, услугам, использованным для осуществления экспортных операций только после вынесения налоговым органом соответствующего решения.

При вынесении положительного решения возмещение нало­га будет отражаться записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям».

В случае получения отказа в возмещении НДС его сумма подлежит списанию на операционные расходы на счет 91/2 «Прочие расходы».

При поступлении импортного товара по бартерной сделке налог исчисляется при таможенном оформлении товара на дату представления ГТД и уплачивается в полном объеме, поскольку в данном случае товар поступает в режиме импорта для свобод­ного обращения.

В соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогопла­тельщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную террито­рию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся после принятия к учету товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур с вы­деленной отдельной строкой суммой налога, выставленных про­давцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в рам­ках договора бартера, принимается к вычету на основании тамо­женных деклараций по ввозимым товарам и документов, подтверждающих ввоз товаров и фактическую уплату НДС таможенным органам.

При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных опера­ций, связанных с налогом на добавленную стоимость по импор­тируемым товарам в рамках товарообменного внешнеторгового договора, используется счет 19 «Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюд­жетом».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средст­вам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» и др.

Контрольные вопросы

1. Что собой представляет внешнеторговая бартерная сделка?

2. Какими документами подтверждается вывоз товаров по бартерной сделке?

3. На какой момент осуществляется переход права собственности на от­груженный товар по бартерной сделке?

4. Как учитывает выручка по бартерной сделке?

5. Какой порядок отражения в учете расчетов по бартерной сделке?

6. Как отражается в учете принятие к учету импортного товара при осу­ществлении внешнеторговой товарообменной сделки?

7. Каков порядок налогообложения экспортируемого товара при бар­терной сделке?

8. Каков порядок налогообложения импортируемого товара при бартер­ной сделке?

9. Каков порядок документального оформления внешнеторговой това­рообменной операции?

10. Как определяется финансовый результат по товарообменной сделке?

Тесты программированного контроля

1. Что понимается под товарообменной операцией?

1. Экспорт и импорт с расчетами через банки.

2. Экспорт и импорт через посредника.

3. Товарообменные операции без денежной оплаты.

2. Что является основанием для осуществления товарообменной сделки.

1. Таможенная декларация.

2. Контракт.

3. Паспорт товарообменной сделки.

3. Какой записью в бухгалтерском учете отражается взаимозачет по товарообменным операциям?

1. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/1 «Выручка».

3. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 90/1 «Выручка».

4. От какой базы исчисляется налог на добавленную стоимость по то­варообменной сделке, подлежащий уплате в бюджет ?

1. От стоимости отгруженных покупателям товаров.

2. От стоимости поступивших импортных товаров.

3. Не исчисляется по экспорту товаров.

5. На каком счете определяется финансовый результат от внешне­торговых товарообменных операций?

1. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. 90 «Продажи».

3. 99 «Прибыли и убытки».

6. Осуществляется ли при товарообменных операциях уплата тамо­женных сборов в иностранной валюте?

1. Осуществляется.

2. Возмещаются таможенными органами.

3. Осуществляются в размере 50 %.

7. По какой ставке НДС облагается экспорт товаров при товарооб­менных операциях?

1. 18%.

2. 10 %.

3. 0%.

8. Какой документ при товарообменных операциях представляется в налоговые органы для подтверждения валютной выручки?

1. Выписки банка с транзитного валютного счета.

2. Накладная иностранной фирмы.

3. Счета-фактуры экспортера и покупателя.

9. На какую дату начисляются таможенные платежи при товарооб­менных операциях?

1. На дату выписки счета.

2. На дату представления ГТД.

3. На дату осуществления взаимозачета.

10. На каком счете возникает курсовая разница при взаиморасчете контрагентов по товарообменной операции, если импортный товар об­менивают на экспортный?

1. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. 91/2 «Прочие расходы».

11. На каком счете возникает курсовая разница при взаиморасчете контрагентов по товарообменной операции, если экспортный товар обменивается на импортный?

1. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. 91/2 «Прочие расходы».

12. В какой валюте в бухгалтерском учете отражаются обязательст­ва по внешнеторговым товарообменным операциям ?

1. В рублях.

2. В иностранной валюте.

3. В рублях и иностранной валюте.

13. На каком счете отражается отгруженная экспортная продукция по фактической себестоимости при товарообменной операции?

1.41 «Товары».

2. 43 «Готовая продукция».

3. 45 «Товары отгруженные».

14. От какой стоимости исчисляется таможенная пошлина по отгру­женным товарам при товарообменной операции?

1. От фактической себестоимости.

2. От таможенной стоимости.

3. От контрактной стоимости.

15. В какой валюте уплачиваются таможенные пошлины при товаро­обменных операциях?

1. В рублях.

2. В иностранной валюте.

3. В рублях и иностранной валюте.