3. Содержание, цель и задачи бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

Бухгалтерский учет, являясь составной частью системы управления внешнеэкономической деятельности организаций, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имущест­ве, обязательствах организации, выраженных в иностранной валюте путем сплошного, непрерывного и документального отра­жения всех хозяйственных операций. Предмет бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности — хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов с резидентами и нерезидентами.

Основные задачи бухгалтерского учета внешнеэкономиче­ской деятельности:

• формирование полной и достоверной информации о ва­лютных и внешнеторговых операциях, необходимой внут­ренним пользователям бухгалтерской отчетности (руково­дителям, работникам и их представителям), а также внеш­ним ее пользователям (инвесторам, кредиторам и др.);

• формирование информации для составления и заключения внешнеторговых контрактов и соглашений с учетом осо­бенностей условий поставки системы Инкотермс (опреде­ления момента перехода права собственности на товар, рис­ка случайной гибели, распределения транспортных и других расходов на доставку товара, определение формы расчетов и валюты платежей);

• обеспечение внутренних и внешних пользователей инфор­мацией, необходимой для валютного, таможенного и нало­гового контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией внешнеэко­номической деятельности;

• реформирование методологических и методических основ учета и отчетности внешнеторговых операций в соответст­вии с принципами Международных стандартов финансо­вой отчетности (МСФО);

• документальное оформление валютных операций (текущих операций, операций по движению капитала, валютных кредитов и займов, прочих валютных операций с нерези­дентами);

• отражение на счетах бухгалтерского учета экспортно-им­портных операций в зависимости от принятых организаций таможенных режимов, с учетом принятой оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте; изуче­ние состава затрат и определение финансового результата;

• изучение налогообложения экспорта и импорта товаров (признание доходов и расходов по экспортно-импортным операциям, применение системы налогов и льготных режи­мов, составление налоговых деклараций, расчеты по нало­гам и сборам);

• предотвращение отрицательных результатов внешнеэконо­мической деятельности организации, отрицательных кур­совых разниц и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

• соблюдение нормативно-правовых документов, регулирую­щих бухгалтерский учет операций внешнеэкономической деятельности;

• организация налогового учета по видам внешнеэкономиче­ской деятельности на контрактной основе;

• формирование учетной информации для принятия управ­ленческих решений.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета внеш­неэкономической деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности отвечают общепринятым требованиям, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержден­ным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Во внешнеэкономической деятельности можно выделить следующие этапы организации бухгалтерского учета:

• определение порядка организации бухгалтерского учета ва­лютных и внешнеторговых операций;

• выбор форм бухгалтерского учета;

• определение порядка документирования операций, т. е. ор­ганизации первичного учета при осуществлении таможен­ных процедур по экспорту и импорту товаров, расчетах с иностранными контрагентами, налогообложении внешне­торговых операций;

• определение правил бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, выраженных в иностранной валюте;

• разработка и утверждение положения об учетной политике организации и ее рабочего плана счетов;

• определение правил инвентаризации активов и пассивов в иностранной валюте;

• определение порядка составления и представления бухгал­терской отчетности.

В зависимости от масштабов и объема осуществляемых опе­раций, организации либо осуществляют только внешнеэкономи­ческую деятельность, либо она является одним из видов деятель­ности. Такое положение является немаловажным фактором для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, в том числе внешнеторговых и валютных операций, отвечает руководитель орга­низации и в зависимости от объема учетной работы может:

• возложить ведение учета операций во внешнеэкономиче­ской деятельности на бухгалтерскую службу как структур­ное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером;

• создать специальный отдел по ведению учета внешнеэко­номической деятельности;

• возложить ведение учета на отдельного бухгалтера, находя­щегося в штате организации;

• вести учет лично.

Руководитель обязан создать необходимые условия для пра­вильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукосни­тельное выполнение всеми подразделениями, службами и работ­никами, имеющими отношение к учету внешнеэкономической деятельности, требований главного бухгалтера в части оформле­ния и представления для учета необходимых документов. Он мо­жет определить своего заместителя в качестве лица, отвечающего за организацию бухгалтерского учета.

Руководитель или лицо, отвечающее за организацию бухгал­терского учета, обязаны утвердить приказом (распоряжением): положение об учетной политике организации, содержание кото­рой определяет способы и методы бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте; рабочий план счетов бухгалтерского учета внешнеэкономической дея­тельности; формы документов, не предусмотренные типовой учетной системой первичной документации; график проведения инвентаризаций; правила документооборота и технологии обра­ботки учетной информации с учетом таможенных режимов и процедур по экспортно-импортным поставкам; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета внешнеэко­номической деятельности.

Главный бухгалтер несет ответственность:

• за формирование учетной политики операций внешнеэко­номической деятельности;

• правильное ведение бухгалтерского учета валютных и экс­портно-импортных операций;

• своевременное представление в установленные адреса и сроки оперативной и аналитической информации для осуществления валютного, таможенного и налогового контроля;

• своевременное представление бухгалтерской отчетности.

В обязанности главного бухгалтера также входит создание системы первичного учета в организации в соответствии с требо­ваниями нормативных документов по бухгалтерскому учету внешнеэкономической деятельности. Данная система должна определять порядок и сроки движения первичных учетных доку­ментов в организации и сдачи их в бухгалтерию согласно утвер­жденному графику.

Для ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организация может применять любую из принятых форм бухгалтерского учета: журнально-ордерную, упрощенную форму бухгалтерского учета, автоматизированную и т. д.

Все хозяйственные операции должны подтверждаться оправ­дательными документами – первичными учетными документами. Как правило, порядок движения первичных учетных документов и их формы определяются главным бухгалтером организации, требования которого по их ведению являются обязательными для всех работников. При организации системы применения и учета данных первичных учетных документов необходимо иметь в виду следующее:

• документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типо­вых) форм первичной учетной документации (утверждают­ся Госкомстатом России);

• документы разрабатываются и утверждаются организацией самостоятельно, если они отсутствуют в указанных аль­бомах;

• документы должны содержать реквизиты, отдельные из ко­торых являются обязательными. К последним относятся: наименование документа; код формы; дата составления; наименование организации; содержание операции; изме­рители операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за соверше­ние хозяйственной операции и правильность ее оформле­ния; личные подписи и их расшифровки;

• документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по ее окончании;

• порядок движения документов должен быть утвержден внутренним актом о документообороте.

Документирование всех хозяйственных операций составляет основу первичного (аналитического) учета организации, данные которого обобщаются в регистрах бухгалтерского учета.