5.3.2. Учет импорта товаров

Импортные товары — часть материально-производственных запасов.

Порядок оценки импортных товаров, как и товаров приобретенных на территории России, определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости, которую формируют следующие затраты (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н):

• контрактная стоимость товаров;

• таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;

• затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты, ведению паспорта импортной сделки и др.).

Затраты по доставке, хранению и страхованию импортируемых товаров, их таможенной очистке, оплате погрузочно-раэгрузочных работ, оформлению товаросопроводительной и коммерческой документации и другие расходы распределяются между сторонами, как правило, в соответствии с принципами базисных условий поставок, регламентируемых Инкотермс. Те из них, которые не финансируются продавцом (не включаются им в контрактную стоимость товаров), подлежат отдельной оплате покупателем.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных импортных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». Для учета импортных товаров рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации может быть предусмотрен отдельный субсчет 41/6 «Импортные товары».

Приобретенные импортные товары принимаются на учет по счету 41/6 «Импортные товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Основанием для признания в учете и оприходования импортных товаров являются транспортные, коммерческие и таможенные документы.

Внешнеторговым контрактом может быть предусмотрена последующая или предварительная оплата товаров. При этом предварительным считается платеж, производимый импортером до ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации либо до таможенного оформления ввезенных товаров.

Расчеты с зарубежным поставщиком могут осуществляться в рублях или в иностранной валюте в порядке, установленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено в международных договорах.

Учет импортных товаров может осуществляться в оптовой и розничной торговле.

К счету 41/6 «Импортные товары» могут быть открыты субсчета:

41/61 «Импортные товары на складах»;

41/62 «Импортные товары в розничной торговле».

На субсчете 41/61 «Импортные товары на складах» учитывают наличие и движение импортных товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчете 41/62 «Импортные товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение импортных товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.).

Поступление товаров можно отражать с использованием счета IS «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с импортными материалами.

В соответствии с ПБУ 5/01 (п. 13) организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

Оприходование импортных товаров производится в день их фактической приемки импортером. Если собственником поступивших товаров продолжает оставаться зарубежный поставщик, то их следует отразить на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Стоимость импортных товаров и услуг, приобретенных за иностранную валюту, в целях бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли. Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» пересчет контрактной стоимости товаров должен производиться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности, а сумм остальных расходов — по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их признания. Проведение последующих переоценок фактической себестоимости товаров в связи с изменением курса иностранной валюты не предусмотрено.

Пример. Организация осуществляет оптовую торговлю. Согласно контракту с иностранным поставщиком получены импортные товары, контрактная стоимость которых составила 20000 евро. Курс валюты на момент перехода права собственности на товар составил 35,5 руб./евро; Расходы по доставке импортного товара на территории России составили 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Учет, импортных товаров учетной политикой организации определен по покупным ценам. В бухгалтерском учете организации поступление импортных товаров отражено записями:

• контрактная стоимость импортного товара:

Дебет 41/61 «Импортные товары на складах»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 710 000 руб. (20 000 евро х 35,5 руб./евро);

• расходы по доставке импортного товара на территории России без НДС включены в состав расходов на продажу импортных товаров:

Дебет 44/2 «Расходы на продажу импортных товаров»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10000 руб. (11 800- 11 800 х 18 : 118 %);

• сумма НДС от стоимости расходов на продажу:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1800 руб. (11 800 х 18: 118%).

Организации розничной торговли могут оценивать приобретенные импортные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41/62 «Импортные товары в розничной торговле» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41/62 «Импортные товары в розничной торговле» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Пример. Организацией розничной торговли приобретены импортные товары для продажи населению на территории России. Контрактная стоимость товаров составила 25 000 евро по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар 36 руб./евро. Расходы по таможенному оформлению товаров 23 600 руб., в том-числе НДС 3600 руб. Учет товаров осуществляется по продажным ценам. Размер торговой наценки составил 30%.

Операции по поступлению импортного товара в розничной торговой организации отражаются записями:

• контрактная стоимость импортного товара:

Дебет 41/62 «Импортные товары в розничной торговле»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

900 000 руб. (25 000 евро х 36 руб./евро);

• расходы по таможенному оформлению товара без НДС включены в состав расходов на продажу импортных товаров:

Дебет 44/2 «Расходы на продажу импортных товаров»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

20 000 руб. (23 600 - 23 600 х 18 : 118 %);

• сумма НДС от стоимости расходов на таможенное оформление:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3600 руб. (23 600 х 18: 118%);

• торговая наценка на стоимость импортного товара:

Дебет 41/62 «Импортные товары в розничной торговле»

Кредит 42 «Торговая наценка»

270 000 руб. (900 000 руб. х 30 : 100 %).

По мере продажи импортных товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче), 41 «Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно».

Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации импортным товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по импортным товарам осуществляется в порядке, аналогичном изложенному в соответствующих документах Минфина России в отношении материалов. Такой вывод следует из п. 16 ПБУ 5/01,в котором и для материалов, и для товаров, учитываемых по покупным ценам, предложены единые методы учета их стоимости при списании или продаже.

В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в целях налогообложения затраты, связанные с приобретением товаров, не включаются в их стоимость.