4.6. Учет расчетов по ндс от экспортных операций

Порядок налогообложения НДС операций при экспорте работ и услуг зависит от места продажи работ и услуг, а также от их вида. В ряде случаев место продажи работ и услуг определяется в зависимости от места осуществления деятельности заказчика или исполнителя. В соответствии с подл. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг по предоставлению персонала является территория Российской Федерации только в том случае, когда покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и персонал работает в месте деятельности покупателя.

Статьей 147 НК РФ установлен порядок определения места продажи товаров в целях применения НДС. Понятие «место продажи» в налоговом законодательстве используется только применительно к налогу на добавленную стоимость.

НК РФ для целей применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» разграничивает понятия «место продажи товаров» и «место продажи работ, услуг».

Согласно ст. 147 Н К РФ местом продажи товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Другими словами, не имеет значения, кто покупатель и кто продавец товара, какая из сторон осуществляет доставку товара, важна принадлежность территории, с которой отгружается товар. Поэтому, если иностранная компания со склада, расположенного вне территории Российской Федерации, отгружает для российской компании товар, местом продажи товара для целей уплаты НДС признается иностранное государство.

При определении места реализации работ, услуг необходимо руководствоваться ст. 148 НК РФ, в которой критерии определения места продажи работ, услуг условно можно разделить на четыре группы:

• по месту нахождения имущества, с которым связаны работы, услуги;

• по месту фактического оказания услуг;

• по месту деятельности покупателя услуг;

• по месту деятельности исполнителя работ, услуг.

Местом деятельности организации (покупателя или исполнителя) считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены, услуги оказаны через это постоянное представительство) (п. 2 ст. 148 НК РФ).

При определении места деятельности организации в том случае, если услуги оказываются через постоянное представительство, принимается во внимание не место нахождения самой иностранной организации, а место нахождения ее постоянного представительства. Таким образом, если иностранная организация имеет на территории Российской Федерации свое представительство и это представительство осуществляет работы или оказывает услуги на территории Российской Федерации, то местом оказания услуг (проведения работ) для целей уплаты НДС признается Российская Федерация.

Правильное определение места-оказания услуг важно как для иностранной, так и для российской организации. По сути, определение места продажи работ, услуг сводится к ответу на вопрос: признается ли местом продажи Российская Федерация, т. е. облагаются ли работы, услуги в России НДС, и если да, то возникают ли у одной из сторон функции налогового агента.

Согласно НК РФ при определении места продажи работ, услуг главным является место деятельности организации, выполняющей работы, оказывающей услуги.

Пунктом 1 ст. 164 НК РФ установлено применение налоговой ставки 0 % при реализации на экспорт товаров при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории российской Федерации. Налогоплательщиками, которые вправе применять налоговую ставку 0 % по НДС, являются организации и индивидуальные предприниматели, определенные для целей налогообложения в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также налогоплательщики, получившие освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, налоговую ставку 0 % применять не вправе.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при продаже:

1) товаров (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. К таким работам и услугам относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помешенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Переработка товаров под таможенным контролем — это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим Федерации.

Операции по переработке включают:

• изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

• собственно переработку и обработку товаров;

• ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

• использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки и облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации, помешенных под таможенный режим транзита. Под транзитом товаров понимают таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Товары, перемещаемые транзитом между двумя таможенными органами РФ, должны:

• оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться в каких либо иных целях, кроме транзита;

• доставляться в таможенные органы назначения в сроки, установленные таможенным органом отправления исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута и других условий перевозки, но не превышающие предельный срок, определяемый из расчета 2 тыс. км за 1 месяц;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ и услуг, технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в данном пункте подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации;

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

Припасами признаются в данном случае товары, находящиеся на морских, воздушных судах и в поездах при их прибытии на таможенную территорию РФ или перемещаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахождения на таможенной территории РФ:

• необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время следования в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче-смазочные материалы, за исключением запасных частей и оборудования;

• предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа (работниками поездной бригады) на морских, воздушных судах и в поездах, независимо от того, продаются они или нет;

• предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, убывающих за пределы таможенной территории РФ, без цели их потребления на этих судах.

Общий принцип обложения НДС экспортируемых товаров, а также работ и услуг, связанных с экспортом товаров, — это принцип налогообложения в стране назначения. Данная мера направлена на то, чтобы не ослаблять конкурентоспособность экспортируемых товаров на мировом рынке.

При продаже товаров в режиме экспорта для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговые органы должны быть предоставлены документы в соответствии с перечнем, установленным ст. 165 НК РФ. К ним относятся:

• контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории РФ. Контракт служит основанием, определяющим права и обязанности участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности осуществления торговой сделки. По контрактам, которые содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта предоставляется выписка из него, содержащая информацию об условиях и сроках поставки, цене, виде продукции;

• выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара (припасов) — на счет налогоплательщика в российском банке.

При расчетах наличными денежными средствами налогоплательщик представляет выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных ордеров, подтверждающих фактическое поступление средств от иностранного покупателя.

При частичной оплате экспортируемых товаров ставка НДС в размере 0 % применяется только в отношении тех товаров, оплата за которые фактически поступила на расчетный счет налогоплательщика.

Если контрактом налогоплательщика с иностранным покупателем экспортируемого товара предусмотрено, что оплата этого товара будет осуществляться третьим лицом, в налоговые органы может представляться выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки за реализованные товары от третьего лица. При осуществлении внешнеторговых товарообменных операций в налоговые органы представляются документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение» работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование;

• грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Исключение составляют товары, вывозимые трубопроводным транспортом или по линиям электропередач, а также товары, вывозимые через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен. При экспорте вышеуказанных товаров в налоговые органы представляются, соответственно, полная грузовая таможенная декларация (ее копия) и грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров. Подтверждение пограничными таможенными органами Российской Федерации фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации осуществляется на основании обращений налогоплательщиков, непосредственно представляемых либо направляемых по почте в пограничный таможенный орган. При этом подтверждение фактического вывоза товаров производится при представлении налогоплательщиком соответствующих документов, в том числе экземпляра грузовой таможенной декларации, возвращенной налогоплательщику после таможенного оформления товаров, или ее копии, заверенной в установленном порядке.

Сотрудник таможенного органа, производивший проверку факта вывоза товаров, делает на оборотной стороне грузовой таможенной декларации (ее копии) отметку «Товар вывезен полностью» (если товар вывезен не полностью, сотрудник таможенного органа указывает фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД) с обязательным указанием даты фактического перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации;

• копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. При вывозе товаров в режиме экспорта судами через морские пути для подтверждения вывоза товаров за преде­лы таможенной территории России представляются сле­дующие документы:

• копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой пограничной та­можни РФ «Погрузка разрешена»;

• копия коносамента на перевозку экспортируемого то­вара.

При вывозе товаров воздушным транспортом представляет­ся копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за предела­ми РФ.

При осуществлении экспорта товаров через комиссионе­ра, поверенного или агента по договору комиссии, дого­вору поручения или агентскому договору для подтвер­ждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговые органы представ­ляются:

• договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комис­сионером, поверенным или агентом;

• контракт (копия контракта) лица, осуществляющего по­ставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению экспортера (в соответствии с договором ко­миссии, договором поручения либо агентским догово­ром), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы РФ;

• выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупате­ля товаров — на счет налогоплательщика или комиссио­нера (поверенного, агента) в российском банке;

• копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных орга­нов, подтверждающих вывоз товаров за пределы террито­рии РФ.

Указанный перечень документов для обоснованности приме­нения 0 % ставки НДС представляется в налоговые органы од­новременно с представлением налоговой декларации.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ при применении ставки 0 % при продаже товаров на экспорт, а также работ услуг, непосред­ственно связанных с производством и продажей этих товаров, документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной дек­ларации в режиме экспорта.

В случае если эти документы не представлены в срок 180 дней, операции по продажи этих товаров, а также связанные с ними работы, услуги подлежат налогообложению в общем по­рядке по налоговым ставкам 10 и 18 %. Налогоплательщик дол­жен включить в налоговую базу по НДС стоимость товаров, про­данных иностранному покупателю, и исчислить с нее НДС с по­следующей уплатой в бюджет. При этом налогоплательщик не теряет права на применение ставки 0 % и возмещение сумм НДС в связи с экспортом товаров. При представлении докумен­тов после указанной даты и отдельной налоговой декларации суммы НДС, уплаченные ранее в бюджет в связи с пропуском срока, подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с представленным заявлением.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость по ставке 0 % определен п. 6 ст. 166 НК РФ. Сумма налога исчис­ляется отдельно по каждой экспортной операции.

Налогооблагаемая база определяется исходя из момента, ус­тановленного учетной политикой организации. При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, работ (ус­луг), непосредственно связанных с производством и продажей экспортируемых товаров (работ, услуг), с перевозкой (транспор­тировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещен­ных под таможенный режим транзита через указанную террито­рию, а также припасов, вывезенных с территории РФ в тамо­женном режиме перемещения припасов, применяются особые правила установления момента исчисления налоговой базы вне зависимости от принятой учетной политики.

Поскольку продажа указанных товаров (работ, услуг) облага­ется НДС по ставке 0 %, налоговая база определяется по мере представления пакета документов, подтверждающих право на применение указанной ставки. Моментом определения налого­вой базы в этом случае становится последний день месяца, в ко­тором такой пакет документов собран. Если такой пакет доку­ментов не собран за 180 дней, моментом продажи считается дата отгрузки товаров (работ, услуг).

При отгрузке экспортной продукции экспортер обязан со­ставить счет-фактуру по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

При осуществлении экспортно-импортных операций в качестве обязательных сведений должны быть указаны страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. В случаях отсутствия таких сведений таможенные органы правомерны расценивать этот факт как нарушение таможенных правил с последующим применением мероприятий по их устранению.

Согласно п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ, в том случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Сумма НДС, исчисленная от объема продажи экспортной продукции, в случае неподтверждения реального экспорта в бухгалтерском учете отражается в рублевом эквиваленте.

Пример. Российская организация (производитель холодильников) в текущем месяце продала болгарской компании 50 шт. холодильников договорной стоимостью 45 000 евро. Фактическая себестоимость реализованной продукции — 1 400 000 руб. (для целей налогового учета сумма прямых расходов, приходящаяся на данную продукцию, также составляет 1 400 000 руб.). Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки продукции.

Пакет документов на подтверждение права применения нулевой ставки НДС по экспортной операции в течение 180 дней не был представлен.

Курс валюты ЦБ РФ на дату отгрузки товаров составил 35 руб./евро, на дату перехода права собственности 36 руб./евро Согласно документам на отгрузку экспортный товар отражается по фактической себестоимости:

Дебет 45/1 «Экспортные товары отгруженные»

Кредит 41/5 «Товары экспортные» 1 400 000 руб.

Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н). Выручка по экспортным операциям признается в бухгалтерском учете при переходе права собственности на отгруженный товар к покупателю. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/11 «Экспортная выручка»

1 620 000 руб. (45 000 евро х 36).

Списывается фактическая себестоимость отгруженных проданных товаров на момент перехода права собственности на экспортируемый товар:

Дебет 90/21 «Себестоимость экспортируемых товаров»

Кредит 45/1 «Экспортные товары отгруженные» 1 400 000 руб.

В случае непредставления пакета документов в налоговые органы для права применения налоговой ставки 0 % по экспортной операции в бухгалтерском учете начисляется и отражается сумма НДС от продажи экспортной продукции.

Сумма НДС, исчисленная по экспортной операции по продаже товаров, относится на прочие расходы. В бухгалтерском учете на дату принятия организацией решения о невозможности подтверждения правомерности применения налоговой ставки по НДС 0 % указанная сумма НДС отражается записью:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

213 559 руб. (40 000 евро х 35) х 18 : 118 %).

Уплата НДС производится с расчетного счета организации:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета» 213 559 руб.

При представлении пакета документов по экспортной операции уплаченные суммы подлежат возврату бюджетом. В учете составляются исправительные записи на сумму начисленного НДС методом «красного сторно»:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 213 559 руб.

Суммы НДС, возвращенные бюджетом, зачисляются на расчетный счет организации:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 213 559 руб.

В целях налогообложения прибыли сумма НДС, начисленного по проданным в таможенном режиме экспорта товарам, не принимается в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу, поскольку не является экономически оправданным расходом и, следовательно, не отвечает требованиям п. 1 от. 252 НК РФ.

Таким образом, из-за применения различных правил признания расхода в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянная разница, которая должна отражаться в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (пп. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).

Постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, и отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Процедура подтверждения права применения ставки 0%, связанная с необходимостью представления пакета документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, а также с представлением особой декларации, связана с соответствующими вычетами или приобретением права на возмещение сумм налога.

Сумма налога, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит возмещению от стоимости использованных при производстве и продажи товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена.

Возмещение производится не позднее 3 месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и предусмотренного пакета документов по экспорту товаров.

В течение указанного срока налоговый орган на основании представленных документов производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

Если организацией не представлен пакет документов до истечения 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, налоговый орган выносит решение об отказе в возмещении.

В порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ, возмещение суммы НДС по налоговым вычетам, произведенным в связи с реализацией товаров на экспорт, в данном случае не производится. При представлении пакета документов с получением права применения нулевой ставки НДС по экспортным операциям организация приобретает право уменьшить общую сумму начисленного налога на установленные вычеты.

Налоговые вычеты производят на основании счетов-фактур, вставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих реальный экспорт (п. 3 ст. 172).

Счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет товаров, работ или услуг (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914).

Книга покупок предназначена для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету в установленном порядке. То есть итоговые суммы НДС в книге покупок представляют собой НДС, подлежащий вычету за налоговый период. Именно эти суммы используются при составлении декларации.

Регистрировать в книге покупок счета-фактуры необходимо в том налоговом периоде, в котором у организации возникает право на вычет. При экспортных операциях право на вычет возникает только при предъявлении в налоговые органы полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).

В учете составляется запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».

Возврат НДС налогоплательщику осуществляется по его письменному заявлению, после зачета обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пени, погашения недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Особенности в порядке возмещения «входного» НДС возникают у организаций, осуществляющих производство готовой продукции, ее продажу как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

В соответствии с п. 1. ст. 172 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), которые должны быть подтверждены счетами-фактурами, выставленными продавцом, а также документами, подтверждающими фактическую уплату налогов.

Однако, согласно п. 3 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога по материалам, использованным на производство экспортной продукции, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих право применения ставки 0 % по экспортируемым товарам. Таким образом, при отпуске материалов в производство, предназначенных для выпуска экспортной продукции, НДС должен быть восстановлен в бухгалтерском учете.

Если организация не восстановит сумму НДС от стоимости материалов, израсходованных на производство экспортной продукции и соответственно не уменьшит сумму вычетов, предполагая в течение установленного срока подтвердить применение налоговой ставки по НДС 0 %, то такая ситуация рассматривается как занижение НДС подлежащего уплате в бюджет. В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ налоговые органы вправе начислить пеню за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога.

При продаже продукции на внутреннем рынке налогообложение производится по налоговой ставке 18 %. При реализации товаров на экспорт применяется налоговая ставка 0 % (подл. 1 п. I ст. 164 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 153 Н К РФ при применении налогоплательщиками при продаже товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Контрольные вопросы

1. В чем состоит сущность и классификация экспортных операций?

2. Какими первичными документами оформляется бухгалтерский учет экспортных операций?

3. Каково влияние контрактных обязательств на методику бухгалтерского учета экспортных операций?

4. Каковы основные принципы государственного и валютного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации?

5. Каков порядок бухгалтерского учета экспортных операций?

6. Каким образом осуществляется раздельный учет затрат не производство экспортной продукции?

7. Каков порядок определения и бухгалтерского учета финансового результата от продажи экспортного товара (работ, услуг)?

8. Каким образом осуществляется учет расходов, связанных со сбытом экспортной продукции?

9. Какие бухгалтерские счета применяются для отражения продажи экспортной продукции?

10. Как осуществляется учет расчетов по налогу на добавленную стоимость от экспортных операций?

Тесты программированного контроля

1. Каково значение лицензирования экспортных операций?

1. Регулирование экспорта товаров и услуг.

2. Регулирование поступления валютной выручки от экспорта товаров.

3. Предоставление права на экспортные операции.

2. Какие виды лицензий регулируют экспорт товаров, работ и услуг?

1. Локальные.

2. Генеральные.

3. Валютные.

3. Какие органы осуществляют валютный контроль экспортных сделок?

1. Министерство финансов.

2. Коммерческие банки.

3. Государственный таможенный комитет.

4. Какой документ является основным при таможенном оформлении экспортного товара?

1. Паспорт сделки.

2. Грузовая таможенная декларация.

3. Коносамент.

5. Какие платежи относятся к таможенным?

1. Таможенная пошлина.

2. Стоимость товара.

3. Налог на прибыль.

6. Что содержит основная часть договора-контракта во внешнеторговом обороте?

1. Предмет договора.

2. Печати сторон.

3. Сроки поставки товара.

7. Какой записью отражаются экспортные товары, отгруженные со склада иностранному покупателю?

1. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 41 «Товары».

2. Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары».

3. Дебет 41 «Товары»

Кредит 45 «Товары отгруженные».

8. Какой записью отражаются в учете товары, снятые с экспорта по причине снижения качества?

1. Дебет 41 «Товары»

Кредит 45 «Товары отгруженные».

2. Дебет 41 «Товары»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары».

9. На каком счете отражаются расчеты с иностранными покупателями по экспорту товаров на условиях коммерческого кредита?

1. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. 90/1 «Выручка».

10. Какой записью накладные расходы в инвалюте по отгрузке экспортной продукции списываются на реализацию?

1. Дебет 90 «Продажи»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Дебет 90 «Продажи»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Дебет 90 «Продажи»

Кредит 44 «Расходы на продажу».

11. Кто является комитентом при реализации экспортных товаров по договору комиссии?

1. Собственник товара — экспортер.

2. Торговый посредник.

3. Покупатель экспортного товара.

12. Какой записью отражаются товары, поступившие на консигнаци­онный склад у комиссионера?

1. Дебет 41 «Товары»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию».

3. Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию».

13. На какой счет зачисляется валютная выручка от экспорта товаров?

1. На транзитный валютный счет.

2. На текущий валютный счет.

3. На специальный валютный счет.

14. Какой записью отражается выручка по экспортному товару, поступившая на валютный счет от иностранного покупателя?

1. Дебет 90 «Продажи»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Дебет 52 «Валютные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

15. По какой ставке осуществляется налогообложение экспортных операций по налогу на добавленную стоимость?

1.0%.

2. 20 %.

3. Налог не исчисляется.