4.2. Документальное оформление операций по экспорту

На организацию учета внешнеэкономической деятельности оказывают влияние особенности оформления экспертно-им­портных операций, порядок и формы расчетов между участника­ми внешнеторговых контрактов.

Первичные учетные документы, на основании которых ве­дется бухгалтерский учет экспортных операций:

• транспортные перевозочные документы;

• коммерческие документы,

• грузовая таможенная декларация.

Транспортные перевозочные документы включают:

• акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового же­лезнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;

• почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке това­ра в установленные адреса;

• приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порт или на склады;

• счета, выписанные на иностранных покупателей на осно­вании отгрузочных документов;

• коммерческие акты, свидетельствующие о недостатках, из­лишках, порче товаров;

• приемные акты иностранных экспедиторов, консигнато­ров, подтверждающие движение экспортных товаров за границей и т. д.

К коммерческим документам по экспортным операциям от­носятся счет, счет-проформа, счет-фактура, инвойс и др.

Счет предъявляется на стоимость экспортной продукции иностранному покупателю. К счету прикладывается комплект необходимых документов и в зависимости от формы расчетов, предусмотренной условиями контракта. Счет вместе с документами сдается в банк (при документальном аккредитиве и документальном инкассо) или высылается иностранному покупателю по почте (при расчетах банковскими переводами). С этого момента документы считаются предъявленными к оплате.

Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ, если по условиям сделки обя­зательство выражено в иностранной валюте, то и суммы, указы­ваемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", на все отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) – как облагаемые, так и не облагаемые налогом, в том числе на экспорт, организации, являющиеся плательщиками НДС, со­ставляют счета-фактуры на имя покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр согласно п. 3 ст. 168 НК РФ выставляется покупателю не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Второй экземпляр (копия) счета-фактуры хранится у поставщика в журнале учета выстав­ленных счетов-фактур.

Регистрация счетов-фактур осуществляется в книге продаж в хронологическом порядке (ст. 167 НК РФ).

В соответствии со ст. 124 ТК РФ при отгрузке товаров на экспорт осуществляется их декларирование. Декларирование то­варов производится путем заявления таможенному органу в та­моженной декларации или иным способом, в письменной, уст­ной, электронной или конклюдентной форме сведений о това­рах, об их таможенном режиме и других ведений, необходимых для таможенных целей.

Декларирование товаров производится декларантом либо та­моженным брокером (представителем) по выбору декларанта.

В таможенной декларации могут быть указаны следующие основные сведения (в том числе в кодированном виде):

1) заявляемый таможенный режим;

1) сведения о декларанте, таможенном брокере (представите­ле), об отправителе и о получателе товаров;

3) сведения о транспортных средствах, используемых для ме­ждународной перевозки товаров и (или) их перевозки по тамо­женной территории Российской Федерации под таможенным контролем;

4) сведения о товарах:

• наименование;

• описание;

• классификационный код товаров по Товарной номенк­латуре внешнеэкономической деятельности;

• наименование страны происхождения;

• наименование страны отправления (назначения);

• описание упаковок (количество, вид, маркировка и по­рядковые номера);

• количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) или в других единицах измерения;

• таможенная стоимость;

5) сведения об исчислении таможенных платежей:

• ставки ввозных или вывозных таможенных пошлин, на­логов, таможенных сборов;

• применение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

• применение тарифных преференций;

• суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, та­моженных сборов;

• установленный Центральным банком Российской Феде­рации на день подачи таможенной декларации курс ва­люты для целей учета и таможенных платежей;

6) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;

7) сведения о соблюдении ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регули­ровании внешнеторговой деятельности;

8) сведения о производителе товаров;

9) сведения, подтверждающие соблюдение условий помеще­ния товаров под заявляемый таможенный режим;

10) сведения о представляемых документах, необходимых для декларирования;

11) сведения о лице, составившем таможенную декларацию;

12) место и дата составления таможенной декларации.

В случае использования таможенной декларации в качестве документа учета для целей валютного контроля, осуществляемо­го таможенными органами, в таможенной декларации подлежат указанию также сведения, необходимые для этих целей, в соот­ветствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

Таможенная декларация удостоверяется лицом, ее составив­шим, и подписывается работником этого лица. Удостоверение декларации производится путем проставления печати, если в со­ответствии с законодательством РФ лицо, составившее таможен­ную декларацию, должно иметь печать.

Таможенная декларация на товары, вывозимые, с таможен­ной территории Российской Федерации, подается до их убытия с таможенной территории Российской Федерации.

При декларировании товаров представляются следующие ос­новные документы:

• договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономи­ческой сделки, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок — иные документы, выра­жающие содержание таких сделок;

• имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие до­кументы;

• транспортные (перевозочные) документы;

• разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные доку­менты, подтверждающие соблюдение ограничений, уста­новленных в соответствии с законодательством РФ о госу­дарственном регулировании внешнеторговой деятельности;

• документы, подтверждающие происхождение товаров;

• платежные и расчетные документы;

• документы, подтверждающие сведения о декларанте.

При заключении экспортного контракта организацией в со­ответствии с ст. 20 Закона «О валютном регулировании и валют­ном контроле» № 173-ФЗ оформляется паспорт экспортной сделки.

Паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отра­жаются в паспорте сделки на основании подтверждающих доку­ментов, имеющихся у резидентов. Паспорт сделки может ис­пользоваться органами и агентами валютного контроля для це­лей осуществления валютного контроля.

По каждому заключенному экспортером контракту оформля­ется один паспорт сделки, подписываемый тем банком, где от­крыт счет экспортера, на который должна поступать от нерези­дента выручка за экспортируемые по данному контракту товары. С момента подписания паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля поступления выручки по этому кон­тракту.

Отличительная черта экспортных контрактов — возможность применения правовых норм иностранных государств, а также обычаев внешнеторгового делового оборота при установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары.

Если в контракте нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом той страны, которым регулируются отношения между экспортером и импортером. В случае отсутст­вия упоминания о применимом праве должно использоваться право страны, где заключался данный контракт.

Так, по контракту, заключенному в соответствии с россий­ским законодательством, право собственности на экспортируемые товары перейдет к покупателю в момент их передачи (ст. 223 и 224 ГК РФ), которой признается:

• вручение товаров покупателю;

• сдача товаров перевозчику;

• сдача товаров в орган почтовой связи;

• передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на товары.

При экспортных сделках распространена практика установ­ления в контракте момента исполнения продавцом обязанности передачи товаров покупателю в соответствии с обычаями внеш­неторгового делового оборота — Международными правилами толкования торговых терминов (Инкотермс).

При таможенном контроле по отгруженной продукции упла­чиваются экспортные пошлины, которые являются разновидностью таможенных пошлин, взимаемых с товаров и транспортных средств при их вывозе с таможенной территории РФ в соответ­ствии с заявленным режимом.